Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу применения упрощенной системы налогообложения.

1. В счет погашения задолженности по договору предоставления займа (сумма займа и проценты) ООО был передан вексель, приобретенный у третьего лица. Векселедателем является заимодавец. Будет ли сумма погашения векселя считаться выручкой и облагаться единым налогом?

2. ООО был заключен договор поручительства, по которому ООО обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства, т.е. выступает поручителем. В связи с неисполнением должником обязательства поручитель передал кредитору акции в счет исполнения денежного обязательства. Будет ли передача акций расцениваться как реализация имущества и являться доходом при определении налоговой базы по единому налогу?

3. По договору об уступке права требования к ООО перешли права требования кредитора в отношении своего должника (право требования в отношении суммы кредита, в отношении уплаты процентов за пользование денежными средствами, в отношении уплаты неустоек, пени). Затем права требования в отношении уплаты процентов за пользование денежными средствами и уплаты пени были уступлены по договору об уступке права требования. Подлежит ли налогообложению единым налогом сумма оплаты реализованных прав? Влияет ли сумма долга должника, которая значительно превышает стоимость приобретенных, а затем реализованных прав, на налогооблагаемую базу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/113

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. ст. 142 и 143) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.

Выручка, равная номиналу векселя или акции, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения при передаче права собственности на ценные бумаги на возмездной основе.

Как усматривается из рассматриваемого письма, ООО передало заимодавцу вексель в счет погашения задолженности по договору займа на сумму займа и процентов.

При этом следует иметь в виду, что пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В этой связи выручка, равная номиналу переданного заимодавцу векселя в части процентов по договору займа, является доходом и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения на дату погашения векселя.

Из рассматриваемого письма следует, что ООО является поверенным в соответствии с заключенным договором поручения. В счет исполнения обязательств доверителя вышеназванная организация передала кредитору акции.

Однако согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, по нашему мнению, в данном случае передача акций, связанная с выполнением обязательств по договору поручения, не является реализацией имущества и не учитывается в качестве доходов при определении налоговой базы. При этом необходимо иметь в виду, что доходом поверенного является комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Учитывая положения пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса, передача акций в счет оплаты полученных взаймы денежных средств не является реализацией имущества и доходом в целях налогообложения.

Пунктом 1 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Исходя из положений п. 1 ст. 346.15 Кодекса доходы, полученные организацией от реализации права требования, также учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

При этом полагаем необходимым отметить, что в рассматриваемой ситуации на налоговую базу по единому налогу влияет размер доходов, полученных от реализации права требования в отношении уплаты процентов за пользование денежными средствами и уплаты пени, а не сумма долга должника.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

03.05.2005

————