"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 29

1. Учет затрат на ремонт объектов основных средств

Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом или с привлечением подрядчика. Затраты на ремонт в учете отражаются по одному из трех вариантов. В учетной политике указывают вариант списания затрат на ремонт основных средств.

Первый вариант. Фактические расходы на ремонт основных средств производственного назначения включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в момент выполнения работ по ремонту. Затраты, производимые при его осуществлении, учитываются на основании первичных учетных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы и других расходов. В бухгалтерском учете они отражаются записью: Д-т 20, 25, 44, 26, ..., К-т 23, 76, 10, 70, 69...

Второй вариант. Затраты по ремонту основных средств вначале учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Сумма фактических затрат отражается записью: Д-т 97, К-т 23, 76, 10, 70, 69... Затем в установленный организациями срок списание затрат осуществляется записью: Д-т 20, 25, 26, 44..., К-т 97 (в сумме, приходящейся на данный отчетный период). Данный вариант целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на первые месяцы года.

Третий вариант. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств и т.д.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается следующим образом: Д-т 20, 25, 26, 44, К-т 96.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) отражаются записью: Д-т 96, К-т 23, 76, 10, 70, 69...

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно: Д-т 20, 26, 44, ..., К-т 96.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается в качестве внереализационных доходов: Д-т 96, К-т 91.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету приобретения и заготовления материалов и формирования их фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов

непосредственно на счете 10 "Материалы"

1. На договорную стоимость материалов Д-т 10, К-т 60

2. На сумму транспортных расходов по Д-т 10,

приобретению материалов К-т 76, 71

3. На сумму вознаграждения посредническим Д-т 10, К-т 76

организациям по приобретению материалов

4. На сумму начисленных процентов по кредитам, Д-т 10,

займам, используемым для приобретения К-т 66, 67

материалов

5. На сумму суммовых разниц до принятия Д-т 10, К-т 60

материалов на учет Д-т 60, К-т 10

Формирование фактической себестоимости материалов

с использованием счетов 15 и 16

1. На договорную стоимость материалов Д-т 15, К-т 60

2. На сумму транспортных расходов, связанных Д-т 15,

с приобретением материалов К-т 76, 71

3. На сумму вознаграждений посредникам Д-т 15, К-т 76

4. На сумму начисленных процентов по кредитам, Д-т 15,

займам К-т 66, 67

5. Принятие на учет материалов по учетным Д-т 10, К-т 15

ценам

6. Отражено отклонение учетной цены от Д-т 16 (15),

фактической себестоимости материалов К-т 15 (16)

2. Показатели, характеризующие

объем производства и продаж, методика их расчета

Анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции.

Производство продукции оценивается в натуральных и условно-натуральных показателях, стоимостных показателях, в единицах трудоемкости.

Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объем выпуска - готовой и товарной продукцией, объем реализации - отгруженной и реализованной товарной продукцией.

Важнейшими показателями объема продукции (работ и услуг) являются: в строительстве - товарная строительная продукция, объем строительно-монтажных работ; на транспорте - грузооборот, объем перевозок грузов и пассажиров; в торговле - товарооборот.

Принципиальная схема формирования и анализа стоимостных показателей продукции на предприятиях приведена на рисунке.

     
   ——————————————————————————¬  ————————————————————————————————¬  ————————————————————————————————¬
   |      Средства труда     |  |         Предметы труда        |  |              Труд             |
   L————————————T—————————————  L————————————————T———————————————  L———————————————T————————————————
   

-------+-----¬ ----------+------¬ ------+---------¬

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ————————————¬————————————¬  ————————————————¬————————————————¬  ———————————————————¬————————————¬
   |Фондоотдача||  Величина |  |Материалоотдача||    Величина   |  |Производительность||Численность|
   |           ||  основных |  |               ||израсходованных|  |       труда      || работающих|
   |           ||   фондов  |  |               ||предметов труда|  |                  ||   Оплата  |
   |           ||Амортизация|  |               ||  Материальные |  |                  ||   труда   |
   |           ||           |  |               ||    затраты    |  |                  ||           |
   L—————T——————L—————T——————  L———————T————————L———————T————————  L—————————T—————————L—————T——————
   

L------------+----------------+--------T-------+--------------------+-------------- ———— \¦/

     
                               —————————————————————————————————¬
                               |        Валовая продукция       |
                               L————————————————T————————————————
   

---------------T-----------------------+------T---------------¬

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ————————————¬————————————————¬               ——————————————¬———————————————¬
   |  Готовая  || Полуфабрикаты,|               |    Работы   ||  Приращение  |
   | продукция ||предназначенные|               |   и услуги  ||     (+/—)    |
   |           || для реализации|               |промышленного||незавершенного|
   |           ||               |               |  характера  || производства |
   L—————T——————L————————————————               L———————T——————L———————————————
   

L----------------------------------T---------- ———— \¦/

     
                                ——————————————————————————————————————————————¬
                                |     Товарная продукция, работы и услуги,    |
                                |        предназначенные для реализации       |
                                L———————————————T——————————————————————————————
   

--------------------------------+----------------------------------¬

\¦/ \¦/ \¦/

     
   —————————————————————————¬  —————————————————————————————————¬  ————————————————————————————————¬
   |     Важнейшие виды     |  |    Прочая товарная продукция   |  |   Приращение (+/—) остатков   |
   |    продукции, работы   |  |                                |  |   готовых изделий на складах  |
   |   и услуги (основная   |  |                                |  |                               |
   |      номенклатура)     |  |                                |  |                               |
   L————————————T————————————  L————————————————T————————————————  L————————————————————————————————
   

L----------------------T------- ———— \¦/

     
                               —————————————————————————————————¬
                               |  Отгружена товарная продукция  |
                               L————————————————T————————————————
   

--------------------------------+----------------------------------¬

\¦/ \¦/ \¦/

     
   —————————————————————————¬  —————————————————————————————————¬  ————————————————————————————————¬
   |     Кооперированные    |  |  Прочая отгруженная продукция  |  |   Приращение (+/—) остатков   |
   |   поставки продукции   |  |                                |  |      отгруженных товаров      |
   |        по видам        |  |                                |  |                               |
   L—————————————————————T———  L————————————————T————————————————  L————————————————————————————————
   

L----------------------+

\¦/

     
                           ——————————————————————————————————————————————————¬
                           |Реализованная товарная продукция, работы и услуги|
                           L——————————————————————————————————————————————————
   

Схема формирования реализованной продукции

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство (выражается обычно в сопоставимых ценах).

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных).

Для оценки произведенной и реализованной продукции по отдельным ассортиментным позициям наряду со стоимостными показателями используют натуральные.

Задача. Первоначальная стоимость основных фондов на начало года 35 200 руб. Остаточная стоимость - 30 000 руб. Первоначальная стоимость на конец года - 40 000 руб. В течение года введено основных средств на сумму 12 000 руб. Определите коэффициент обновления основных фондов.

Коэффициент обновления основных фондов определяется по следующей формуле:

Fн

Кооф = ---,

Fкг

где Fн - стоимость введенных в течение года основных средств;

Fкг - первоначальная стоимость основных фондов на конец года.

Тогда коэффициент обновления основных фондов составит:

12 000

Кооф = ------ = 0,3.

40 000

3. Сборы за пользование объектами

водных биологических ресурсов

Порядок исчисления, взимания и уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлен гл. 25.1 НК РФ. Такой сбор необходимо уплачивать за вылов различных видов рыб, морских млекопитающих, ракообразных, моллюсков и других видов биологических ресурсов.

К плательщикам сбора относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование водными биологическими ресурсами в акваториях Российской Федерации или находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации.

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании выданной в установленном порядке лицензии (разрешения). Сбор взимается за лов морских и пресноводных биологических ресурсов, перечень которых установлен НК РФ.

Не относятся к объектам налогообложения водные биологические ресурсы, которые используются для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых рыболовство является основой существования.

В НК РФ установлены ставки сбора за различные виды водных биологических ресурсов. Ставки сбора за вылов морских млекопитающих установлены в рублях за одно животное, по другим объектам водных биологических ресурсов - в рублях за одну тонну в зависимости от бассейна, где производится лов.

Применяются ставки сбора в размере 0 руб., если пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях:

охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются в размере 15% ставок сбора. Пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, который выделен организациям на бесплатной основе в 2001 г.

Расчет суммы сбора ведется по определенным видам биологических ресурсов. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов биологических ресурсов и установленной ставки сбора.

Плата вносится в виде разового и регулярного взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора в размере 10%. Уплата разового взноса производится сразу после получения лицензии (разрешения), где указываются районы промысла, конкретные виды водных биологических ресурсов, их количество, орудия лова, сроки действия разрешения.

Далее уплате подлежит разность между исчисленной суммой сбора и суммой ранее уплаченного разового взноса. Эта сумма вносится равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения). Уплата производится ежемесячно не позднее 20-го числа каждого месяца.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов не позднее 10 дней после получения лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения об их получении, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов. Возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям и разрешениям не предусмотрен.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

20.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——