Вопрос: Организация занимается строительством. В одних случаях она выступает как подрядчик и ведет учет и налогообложение в общем порядке. Кроме того, она осуществляет строительство за счет средств инвесторов, выступая в качестве заказчика, и затраты по этому строительству не входят в налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектами налогообложения по ЕСН выплаты, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Облагается ли ЕСН зарплата работников, выполняющих работы по строительству за счет средств целевого финансирования (средств инвесторов)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2004 г. N 04-04-04/19

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом заработной платы работников, выплачиваемой за счет средств целевого финансирования, и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные выплаты не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпунктом 14 п.1 ст.251 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся получателем целевых поступлений, обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При этом по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Таким образом, п.3 ст.236 Кодекса применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет доходов организации от коммерческой деятельности.

Следовательно, на аналогичные выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц за счет целевых поступлений, п.3 ст.236 Кодекса не распространяется.

Таким образом, выплаты в пользу работников за счет средств целевого финансирования, в том числе начисляемая им заработная плата, подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

12.02.2004

————