Вопрос: Организация с 01.01.2003 работает по УСНО (доходы минус расходы). На балансе организации с 1998 г. имеется возведенное хозспособом здание склада, на которое акта госприемки в эксплуатацию нет, но фактически с 2000 г. оно эксплуатируется как склад (по внутреннему приказу).

Согласно п.22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве от 29.12.1990 N ВГ-21-Д в указанном случае амортизация начисляется в общем порядке. Этот объект учитывается на счете 08, остаточная стоимость по нему определяется ежемесячно, срок полезного использования при переходе на УСНО определен как "свыше 15 лет".

03.10.2003 поданы необходимые документы в учреждение юстиции, а 24.11.2003 получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на не завершенное строительством здание склада.

Можно ли для целей налогообложения принять с 01.10.2003 расходы на приобретение указанного склада исходя из его остаточной стоимости на 01.11.2002 (месяц подачи заявления о переходе на УСНО)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/2/6

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам на приобретение основных средств стоимости не завершенного строительством здания склада, возведенного хозяйственным способом, при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Пункт 3 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает порядок принятия расходов на приобретение объекта основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, а также в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено уменьшение полученных доходов на расходы по возведению и сооружению объекта основных средств.

Также следует отметить, что п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, определяет, что принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Таким образом, здание, возведенное хозяйственным способом, до введения в действие гл.25 Кодекса могло быть принято к бухгалтерскому учету только после его государственной регистрации и утверждения руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств.

С вступлением в действие гл.25 Кодекса согласно п.8 ст.258 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, начисление амортизации по зданию склада, по которому документы на регистрацию прав собственности были поданы после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, является неправомерным.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

12.02.2004

————