 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Как рассчитать налог на прибыль при ликвидации обособленного подразделения ("Российский налоговый курьер", 2005, N 15)
"Российский налоговый курьер", 2005, N 15
КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Читательская почта приносит в редакцию много разноплановых вопросов на тему налогообложения. Одни из них требуют кратких ответов, которые, как правило, появляются в рубрике "Вопрос-ответ". Ответы на другие вопросы порой выливаются в отдельные статьи. Многие читатели откликаются на публикации в журнале и делятся с нами своими проблемами. Эти письма служат поводом для публикаций в рубрике "В продолжение темы". Причем для их подготовки мы привлекаем специалистов налоговой службы. Мы считаем своим долгом искать и находить ответы на самые сложные и актуальные для большинства подписчиков вопросы. Обратная связь очень важна для нас, поскольку все, что мы делаем, в конечном счете предназначено именно для вас, дорогие читатели. Ваши вопросы и отклики на статьи, публикуемые в журнале "Российский налоговый курьер", редакция ждет по адресу: 105082, Москва, Б-82, а/я 56 или на сайте www.rnk.ru. А сегодня в рубрике - вопрос из читательской почты и разъяснения специалиста ФНС России, которые будут полезны организациям с разветвленной территориальной структурой.
В статье С.В. Шаровой <*> подробно рассказано о том, как рассчитать налог на прибыль при создании филиала. Однако мы столкнулись с ситуацией, когда в течение одного налогового периода обособленное подразделение было и создано, и ликвидировано. Наша организация зарегистрирована и уплачивает налоги в территориальной налоговой инспекции (назовем ее инспекция N 1).
———————————————————————————————
<*> С.В. Шарова "Организация создает филиал: как рассчитать налог на прибыль" // РНК, 2005, N 11
В январе 2005 г. для проведения строительных работ был организован строительный участок в другом регионе и организация поставлена на учет по месту его нахождения в налоговую инспекцию этого региона. По итогам I квартала мы перечислили авансовый платеж по налогу на прибыль обособленного подразделения в областной бюджет этого региона (в инспекцию N 2). В мае 2005 г. работы по договору подряда были выполнены и строительный участок закрыт. В II квартале рассчитанный по подразделению первый ежемесячный авансовый платеж (по сроку 28 апреля) мы перечислили в инспекцию N 2, а оставшиеся платежи - в инспекцию N 1. В июле мы представили декларацию по налогу на прибыль за полугодие, начислили и доплатили платежи по итогам перерасчета налоговой базы за полугодие. Тем не менее в инспекции N 1 нам сообщили, что за нашим предприятием числится недоимка по авансовому платежу за апрель.
Как мы должны были отразить ликвидацию подразделения и изменения в уплате авансовых платежей в II квартале и что нужно предпринять сейчас, чтобы не уплачивать платеж вторично?
Ситуация, о которой рассказал читатель, является достаточно распространенной. И затруднения она вызывает у многих налогоплательщиков, поскольку нормами налогового законодательства не урегулирован единый порядок завершения расчетов по суммам налога на прибыль (авансовым платежам) при ликвидации обособленных подразделений. Мы попросили разъяснить позицию налоговых органов по данному вопросу специалиста Федеральной налоговой службы. Читайте ответ на следующей странице.
Комментарий специалиста
Порядок представления декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. ст. 286 и 288 НК РФ. Авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения уплачиваются исходя из средней арифметической величины удельных весов среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемых основных средств подразделения (ст. 288 НК РФ). Так как эти данные в том отчетном периоде, в котором было ликвидировано подразделение (издан приказ о ликвидации), отсутствуют, удельные веса не могут быть определены. Чтобы распределить прибыль после ликвидации подразделения, организации необходимо было в мае 2005 г. представить уточненные декларации. В инспекцию N 1 по месту нахождения головного подразделения нужно было подать декларацию, в которой налоговая база и авансовые платежи не распределяются по итогам I квартала 2005 г. между организацией (без обособленных подразделений) и ликвидированным подразделением. В инспекцию N 2 следовало представить декларацию по этому подразделению (если оно не снято с учета). В ней налоговая база остается такой же, как и в декларации за I квартал. Начиная с декларации за полугодие определение налоговой базы по этому подразделению прекращается. По месту нахождения организации подается декларация по налогу на прибыль в составе титульного листа, листа 02, подраздела 1.1 разд. 1 или подраздела 1.2 разд. 1, Приложений N N 5 и 5а к листу 02 декларации с уточненными данными о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в II квартале 2005 г. В Приложении N 5 к листу 02 организации надо заполнить графу 5, свидетельствующую о ликвидации подразделения. По месту нахождения ликвидированного подразделения направляются титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 или подраздел 1.2 разд. 1, Приложение N 5а к листу 02 с данными за I квартал 2005 г. По ликвидированному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом, в Приложении N 5а к листу 02 надо заполнять строки 040 - 110 и 190. Показатели этих строк фиксируются и повторяются без изменения в декларациях по налогу на прибыль, представляемых до конца года. Обратите внимание: если бы налоговая база по организации уменьшилась, порядок представления деклараций был бы иным <1>.
————————————————————————————————
<1> Подробнее об этом читайте в ближайших номерах журнала. - Прим. ред.
Ежемесячные авансовые платежи по ликвидированному обособленному подразделению, подлежащие уплате в II квартале по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня (в случае недоимки по авансовым платежам), должны быть уплачены в соответствующие бюджеты по месту нахождения головного подразделения. Если сумма ежемесячного авансового платежа по сроку 28 апреля 2005 г. уплачена по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения в инспекцию N 2, она подлежит возврату головному подразделению согласно ст. 78 НК РФ. Таким образом, сейчас вы должны направить в инспекцию N 2 заявление на возврат суммы авансового платежа, а также уплатить в инспекцию N 1 недоимку. Поскольку этот платеж будет уплачен позже установленного срока, на сумму платежа нужно начислить пени (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей на дату начисления ставки рефинансирования Банка России. Пени рассчитываются исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, умноженной на 1/300 ставки рефинансирования и на количество дней просрочки. Поясним порядок представления уточненной декларации на примере.
Пример. В январе ООО "Алина" (г. Москва) создало обособленное подразделение в г. Ростове-на-Дону - строительный участок N 5 (СУ-5). На него возложена обязанность по уплате налога на прибыль. За I квартал 2005 г. налоговая база по налогоплательщику в целом составила 100 000 руб. и начислены авансовые платежи в общей сумме 24 000 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 6500 руб.; в бюджеты субъектов РФ - 17 500 руб. Доля прибыли, приходящаяся на подразделение, равна 30%. Налоговая база по подразделению - 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%). Сумма авансового платежа по СУ-5 за I квартал 2005 г. 5250 руб. (30 000 руб. х 17,5%) перечислена в бюджет Ростовской области 27 апреля. За I квартал бухгалтер СУ-5 представил в ростовскую инспекцию декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.2 разд. 1 и Приложения N 5а к листу 02. В соответствии с декларацией обособленному подразделению начиная с II квартала 2005 г. следует перечислять ежемесячные авансовые платежи - 1750 руб. (5250 руб. : 3) по срокам 28 апреля, 30 мая и 28 июня. Первый ежемесячный авансовый платеж в бюджет Ростовской области по сроку 28 апреля уплачен вовремя. В конце мая строительный участок ликвидировали. В мае и в июне бухгалтер головного подразделения не перечислял оставшиеся авансовые платежи в бюджет Ростовской области, а полностью (без распределения между подразделениями) уплачивал их в бюджет г. Москвы. 4 августа бухгалтер перечислил недоимку по авансовому платежу (1750 руб.) в бюджет г. Москвы, рассчитал и перечислил пени за просрочку авансового платежа по сроку 28 апреля. Сумма пеней - 74,32 руб. (1750 руб. х 13% : 300 х 98 дн.), где 98 дней - количество дней просрочки, 13% - действующая в то время ставка рефинансирования <2>.
————————————————————————————————
<2> Указание ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У. - Прим. ред.
5 августа бухгалтер ООО "Алина" заполнил уточненную декларацию за I квартал для корректировки ежемесячных авансовых платежей. В ростовскую инспекцию направлены уточненная декларация за I квартал (в составе титульного листа, подраздела 1.2 разд. 1 и Приложения N 5а) и пояснения о ликвидации подразделения. В Приложении N 5а из уточненной декларации показатели строк 040, 050, 070, 090 и 110 остались без изменений (они аналогичны указанным в декларации за I квартал), а в строках 150 (к доплате) и 220 (ежемесячные авансовые платежи) проставлены прочерки. Таким образом, сумма квартального авансового платежа, зачисленная в ростовский бюджет по итогам I квартала, не изменяется. А сумма ежемесячного авансового платежа за апрель (1750 руб.), перечисленная по сроку 28 апреля, подлежит возврату налогоплательщику. Для ее возврата бухгалтер головного подразделения направил в инспекцию по месту учета ликвидированного подразделения письменное заявление, как установлено ст. 78 НК РФ. Также бухгалтер ООО "Алина" представил уточненную декларацию (в составе титульного листа, подраздела 1.2 разд. 1, листа 02 и Приложений N N 5 и 5а с отметкой ростовской инспекции) в инспекцию г. Москвы. В Приложении N 5 в строке 220 (по организации без подразделений) отражена сумма с учетом авансовых платежей, исчисленных ранее по СУ-5. В соответствии с уточненной декларацией в II квартале (по срокам 28 апреля, 30 мая и 28 июня) в бюджет г. Москвы следовало перечислять ежемесячные авансовые платежи в полном объеме по организации в целом. Образцы заполнения Приложений к листу 02 (фрагменты) из уточненной декларации см. на с. 21 - 22.
——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|0|4|0|0|5|4|2|3| |
| 51006136 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00204 |
| |
| Приложение N 5 к Листу 02 |
| |
| РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА |
| НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ |
| ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ |
| |
| Наименование соглашения о разделе ——————————————————————————¬ |
| продукции (код строки 001) | — | |
| L—————————————————————————— |
| |
| Является сельскохозяйственным —————————¬ |
| товаропроизводителем | — | |
| (код строки 002) L————————— |
| |
| Количество обособленных ————————————————————————¬ |
| подразделений (код строки 010) | — | |
| L———————————————————————— |
| |
| (руб.) |
|——————————————————————————————T——————T———————T——————————T————————¬|
|| Показатели | Код |В целом|По орга— |В целом ||
|| |строки|по ор— |низации |по орга—||
|| | |ганиза—|без вхо— |низации ||
|| | |ции |дящих в |без лик—||
|| | | |нее обо— |видиро— ||
|| | | |соблен— |ванных в||
|| | | |ных под— |течение ||
|| | | |разделе— |текущего||
|| | | |ний |налого— ||
|| | | | |вого пе—||
|| | | | |риода ||
|| | | | |обособ— ||
|| | | | |ленных ||
|| | | | |подраз— ||
|| | | | |делений ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Налоговая база | 020 |100 000| Х | 70 000 ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Доля налоговой базы (%) | 030 | 100| — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Налоговая база исходя из доли| 040 | Х | 100 000 | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Налоговая база исходя из доли| | | | ||
||и дополнительных льгот: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 050 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 060 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Ставка налога (%): | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 070 | Х | 17,5| Х ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 080 | Х | — | Х ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Сумма налога: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 090 | 17 500| 17 500 | 12 250 ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 100 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Начислено налога: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 110 | 17 500| 17 500 | 12 250 ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 120 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Сумма налога, выплаченная за| | | | ||
||пределами Российской| | | | ||
||Федерации и засчитываемая в| | | | ||
||уплату налога: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 130 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 140 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||К доплате: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 150 | 17 500| 17 500 | 12 250 ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 160 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||К уменьшению: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 170 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 180 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Налог на прибыль с сумм,| | | | ||
||которые ранее не учитывались| | | | ||
||при формировании налоговой| | | | ||
||базы: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 190 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 200 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Отметка о возложении| | | | ||
||обязанности по уплате налога| | | | ||
||на обособленное подразделение| 210 | Х | Х | Х ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
||Ежемесячные авансовые платежи| | | | ||
|| II | | | | ||
|| на ———— квартал: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 220 | 17 500| 17 500 | 12 250 ||
|+—————————————————————————————+——————+———————+——————————+————————+|
|| в местный бюджет | 230 | — | — | — ||
|L—————————————————————————————+——————+———————+——————————+—————————|
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|0|4|0|0|5|4|2|3| |
| 51006143 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00205 |
| |
| ——————————————————————————————————————————————————————————¬ |
| | Отметка налогового органа по месту нахождения | |
| | организации о представлении ею декларации, включая | |
| | данные об исчислении налога | |
| | по обособленному подразделению | |
| +—————————————————————————————————————————————————————————+ |
| | | |
| L—————————————————————————————————————————————————————————— |
| |
| Приложение N 5а к Листу 02 |
| |
| РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА |
| НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ |
| |
| Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
| (код строки 001) | — ||
| L————————————————|
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| | Код |Значение показателя||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Наименование обособленного| | ||
||подразделения | 010 | СУ—5 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||КПП обособленного подразделения | 020 | 616502001 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доля налоговой базы (%) | 030 | 30 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база исходя из доли | 040 | 30 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база исходя из доли и| | ||
||дополнительных льгот: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ставка налога (%): | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 070 | 17,5 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 090 | 5250 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 100 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Начислено налога: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 110 | 5250 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога, выплаченная за| | ||
||пределами Российской Федерации и| | ||
||засчитываемая в уплату налога: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 140 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||К доплате: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 150 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||К уменьшению: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 170 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 180 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налог на прибыль с сумм, которые| | ||
||ранее не учитывались при| | ||
||формировании налоговой базы: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 190 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 200 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Отметка о возложении обязанности по| | ||
||уплате налога на обособленное| | ||
||подразделение (+) | 210 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ежемесячные авансовые платежи на| | ||
|| II | | ||
||———— квартал: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 220 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 230 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
И.Н.Сбитнева Советник налоговой службы II ранга Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России Подписано в печать 19.07.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации