"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 3

УЧИТЫВАЕМ "БЫВШЕЕ" СОВМЕСТНОЕ ИМУЩЕСТВО

Рано или поздно договор простого товарищества может быть прекращен. Чаще всего - по истечении срока действия или потому, что кто-то из участников решит покинуть проект.

Как товарищу, не ведущему учет общих дел, отразить полученное имущество от совместной деятельности, мы расскажем в нашей статье.

Приходуем имущество

Начнем с бухучета. Имущество, полученное после выхода из товарищества, следует отразить как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. Причем в сумме, которая числилась в балансе совместной деятельности на дату принятия решения о разделе имущества. Такой порядок установлен п. 15 ПБУ 20/03.

А что делать, если стоимость вклада не соответствует сумме, на которую получено имущество?

Например, когда при разделе имущества участник получил не только свой вклад, но и активы, созданные в процессе совместной деятельности. Или если стоимость основного средства, внесенного в товарищество и полученного обратно, отличается. Разницу необходимо включить в состав операционных доходов или расходов.

Примечание. Доля товарища зависит от того, что написано в договоре. Чаще всего в контракте бывает установлено, что имущество распределяется между участниками пропорционально стоимости их вкладов. Как быть, если согласия между товарищами нет? В этом случае долю каждого определяет суд.

В налоговом учете имущество, полученное в пределах первоначального взноса, учитывать не нужно. Об этом говорится в пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. А вот с активов сверх суммы первоначального вклада придется заплатить налог на прибыль.

Пример 1. Первоначальным вкладом ООО "Арго" в совместную деятельность являлось основное средство остаточной стоимостью 120 000 руб. В результате раздела имущества предприятие получило основное средство стоимостью 100 000 руб. и готовую продукцию на сумму 30 000 руб.

Бухгалтер ООО "Арго" отразил эти операции следующим образом:

Дебет 01 Кредит 58

- 100 000 руб. - принято к учету основное средство по остаточной стоимости, отраженной в балансе совместной деятельности;

Дебет 43 Кредит 58

- 30 000 руб. - принята к учету готовая продукция, распределенная между участниками совместной деятельности;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 10 000 руб. (100 000 + 30 000 - 120 000) - отражена положительная разница между стоимостью вклада и полученного в результате раздела имущества.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав доходов 10 000 руб.

В то же время отрицательную разницу между стоимостью переданного и полученного имущества учесть в расходах нельзя. Такой запрет установлен п. 6 ст. 278 Налогового кодекса РФ. Он приводит к различиям между данными бухгалтерского и налогового учета, а значит, к возникновению постоянной разницы (п. 4 ПБУ 18/02). И как следствие - постоянного налогового обязательства.

Пример 2. Изменим условия примера 1: ООО "Арго" по окончании совместной деятельности не получало готовую продукцию.

Бухгалтер предприятия отразил получение основного средства следующим образом:

Дебет 01 Кредит 58

- 100 000 руб. - принято к учету основное средство по остаточной стоимости;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58

- 20 000 руб. (120 000 - 100 000) - отражена отрицательная разница между стоимостью вклада и полученного обратно имущества;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер не включил в состав расходов 20 000 руб.

Амортизируем имущество

В бухгалтерском и налоговом учете полученное имущество можно амортизировать, установив для него новый срок эксплуатации в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. При этом следует учесть, сколько основное средство использовалось до передачи в товарищество и сколько послужило в совместном проекте.

Нужно также иметь в виду, что первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Ведь имущество приходуется согласно балансу совместной деятельности, а при расчете налогов учитывается в оценке, сформированной до передачи его в товарищество. Такое различие приводит к возникновению постоянной разницы. При превышении суммы начисленной амортизации по данным налогового учета над бухгалтерскими показателями нужно отражать постоянный налоговый актив, в противном случае - постоянное налоговое обязательство.

Пример 3. ООО "Эколит" в результате раздела имущества получило основное средство. И установило его оставшийся срок полезного использования равным 4 годам. Способ начисления амортизации - линейный.

Бухгалтер предприятия рассчитал постоянную разницу следующим образом:

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |         Показатели         |            Сумма, руб.            |
   |                            +—————————————————T—————————————————+
   |                            | в бухгалтерском |в налоговом учете|
   |                            |      учете      |                 |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Остаточная стоимость        |      90 000     |     120 000     |
   |основного средства          |                 |                 |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Ежемесячная сумма           |       1 875     |       2 500     |
   |амортизации                 |  (90 000 руб. : | (120 000 руб. : |
   |                            |4 года : 12 мес.)|4 года : 12 мес.)|
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Постоянная разница          |         625     |                 |
   |                            | (2 500 — 1 875) |                 |
   L————————————————————————————+—————————————————+——————————————————
   

А в учете сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 1875 руб. - начислена ежемесячная амортизация по основному средству;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 150 руб. (625 руб. х 24%) - начислен постоянный налоговый актив за месяц.

По окончании срока полезного использования постоянный налоговый актив будет равен 7200 руб. (150 руб. х 48 мес.).

М.Н.Озерова

К. э. н.,

аудитор

Подписано в печать

18.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——