"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 3

СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ: УЦЕНКА И СПИСАНИЕ

У многих промышленных предприятий на балансе имеются старые сырье и материалы, которые из-за длительного хранения полностью или частично потеряли свои свойства. Поэтому при инвентаризациях предприятия либо уценивают это имущество, либо списывают его. А как отразить это в бухучете? Можно ли учесть такую уценку или списание в целях налогообложения прибыли?

Уценка

Если сырье и материалы потеряли свои потребительские свойства не полностью, то в бухгалтерском балансе предприятий их нужно отразить по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости имущества). Возникшая при этом разница относится на финансовые результаты, что предусмотрено в п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Примечание. Резерв под снижение стоимости имущества

Такой резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных материально-производственных запасов. Нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы и т.п. Так указано в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Для этих целей ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухучете создание такого резерва отражается записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

- создан резерв.

В бухучете сумма этого резерва считается операционным расходом. Основание - п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". А вот в целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается. Поэтому у предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример 1. На складе предприятия хранится полихлорвинил. Его покупная стоимость - 100 000 руб. Однако из-за длительного хранения сырье частично потеряло свои первоначальные свойства. И сейчас рыночная стоимость этого сырья составляет 80 000 руб.

В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

- 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - создан резерв под обесценение полихлорвинила;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

При этом товарно-материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, в активе баланса по строке "В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности" материальные ценности отражаются в уточненной оценке. А в пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается.

Информация о созданном резерве отражается в справочном разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках по строке "Отчисления в оценочные резервы". В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год предприятия признают убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Списание

Если сырье и материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно списать. В бухучете это отражается проводкой:

Дебет 94 Кредит 10

- списано испорченное имущество.

При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это. Ведь не дожидаясь полной потери потребительских свойств сырья (материалов), их можно было использовать в производстве, продать на сторону, обменять на другое сырье и т.п.

Если же виновника не нашли, в учете отражается:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- списана недостача имущества (при отсутствии виновного).

Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.

Надо сказать, что раньше чиновники неоднократно высказывали мнение о том, что поскольку после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ Правительство РФ не установило нормы естественной убыли, то применять старые нельзя. Однако 6 июня 2005 г. был принят Федеральный закон N 58-ФЗ, который внес поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Относительно старых норм естественной убыли теперь четко прописано, что предприятия могут применять их, пока не будут приняты новые <*>. Причем так разрешено поступать задним числом - с 1 января 2002 г. Правда, при этом предприятиям придется пересчитать налогооблагаемую базу за прошлые периоды, представив в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень норм естественной убыли, утвержденных на сегодняшний день, приведен в статье, опубликованной в журнале "Учет в производстве", 2005, N 2, с. 35.

Пример 2. На балансе предприятия имеется комбинат питания. Предприятие учитывает потери от естественной убыли продовольственных товаров по комбинату в соответствии с нормами, которые приведены в Приложении N 1 к Письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085. В мае 2005 г. потери от естественной убыли составили 15 000 руб., в том числе в пределах норм - 10 000 руб. В учете предприятия бухгалтер сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 10

- 15 000 руб. - списана недостача продовольственных товаров;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, учитываемые при налогообложении") Кредит 94

- 10 000 руб. - списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, не учитываемые при налогообложении") Кредит 94

- 5000 руб. (15 000 - 10 000) - списана недостача товаров сверх норм естественной убыли;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

А.А.Викеев

Налоговый консультант

Подписано в печать

18.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——