"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 3

"УПРОЩЕНЕЦ" МОЖЕТ УЧЕСТЬ ПЛАТУ ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ

Минфин России в Письме от 17 мая 2005 г. N 03-07-03-04/20 разъяснил, что организации, работающие по упрощенной системе, вправе списать в уменьшение единого налога плату за негативное воздействие на окружающую среду. Однако для этого "упрощенцу" нужно выполнить определенные условия.

В этом материале мы расскажем о тех случаях, когда производственная фирма должна платить за загрязнение окружающей среды и каким образом организации, работающей по "упрощенке", учесть эту плату при расчете единого налога.

В каких случаях нужно платить за загрязнение

Платить за загрязнение окружающей среды обязывает ст. 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

Порядок же расчета такой платы утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 (далее - Порядок). Согласно п. 1 Порядка, организации должны платить за:

1) выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

2) сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

3) размещение отходов;

4) другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).

Однако сейчас действуют базовые нормативы платы только по трем первым видам загрязнения окружающей среды. Они перечислены в Приложении N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344.

При этом отдельно рассчитывается плата для выбросов и отходов:

- в пределах допустимых нормативов;

- превышающих норматив, но находящихся в пределах установленных лимитов;

- сверхлимитных значений.

При этом в 2005 г. базовые нормативы платы нужно брать с коэффициентом 1,2. Это требование ст. 18 Федерального закона от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год".

Кроме того, размер нормативов зависит от места, в котором расположено предприятие.

Территориальные коэффициенты приведены в Приложении N 2 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344.

Например, коэффициент для атмосферного воздуха в Поволжском экономическом районе составляет 1,9, а коэффициент для почвы в Центрально-Черноземном экономическом районе - 2.

И наконец, производственные предприятия, расположенные в городах, должны увеличить норматив платы на коэффициент 1,2.

Формулы же для расчета платы за загрязнение окружающей среды приведены в Инструктивно-методических указаниях, утвержденных Минприроды России 26 января 1993 г.

Так, плата за выброс одного загрязняющего вещества в пределах установленных лимитов рассчитывается по следующей формуле:

Пл = Сл х (М - Мн),

где Пл - плата за выбросы загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов; Сл - базовый норматив платы за выброс одной тонны загрязняющего вещества в пределах установленного лимита; М - фактический выброс в тоннах; Мн - предельно допустимый выброс данного загрязняющего вещества.

Норматив платы за выбросы, превышающие лимиты, надо увеличить в пять раз (п. 5 Порядка).

Плату по сверхлимитным выбросам рассчитывают исходя из базового норматива, который установлен для лимитированных выбросов.

Обратите внимание: если у производственной фирмы нет разрешения на выброс загрязняющих веществ или на размещение отходов, все выбросы и отходы считаются сверхлимитными.

Пример 1. Промышленное предприятие ЗАО "Восход" работает по упрощенной системе налогообложения. Организация расположена в одном из городов Поволжского округа (коэффициент, учитывающий экологические факторы, - 1,9).

В июле 2005 г. на предприятии произошел выброс 0,3 тонны ртути. Разрешения на выброс этого металла у фирмы нет. Поэтому весь выброс считается сверхлимитным.

Базовый норматив по ртути составляет 34 165 руб/т. Эту сумму надо умножить на следующие коэффициенты:

- 1,2 - коэффициент, применяемый по отношению к базовым нормативам в 2005 г.;

- 1,9 - коэффициент для Поволжского округа;

- 5 - коэффициент по сверхлимитным выбросам;

- 1,2 - коэффициент за выброс, происшедший в городе.

Таким образом, ЗАО "Восход" обязано заплатить за выброс ртути следующую сумму:

0,3 т х 34 165 руб/т х 1,2 х 1,9 х 5 х 1,2 = 140 213,16 руб.

Перечисляя плату за негативное воздействие на окружающую среду, в платежном поручении нужно указать КБК 49811201000010000120. Это прописано в Приложении N 11.1 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

Помимо платы за загрязнение, предприятию, которое осуществило выброс вредных веществ без специального разрешения, грозят административные штрафы. Так, за несанкционированный выброс вредных веществ в воздух с фирмы могут взыскать от 40 000 до 50 000 руб.

Кроме того, штраф придется уплатить и должностным лицам. Его размер составляет от 4000 до 5000 руб. Такие санкции установлены ст. 8.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Как мы уже сказали, плата за негативное воздействие на окружающую среду является обязательной. Однако к налогам ее отнести нельзя. На это указал Конституционный Суд РФ в Определении от 10 декабря 2002 г. N 284-О. Судьи сообщили, что плата за загрязнение окружающей среды носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер и поэтому налогом не является. А значит, предприятие не могут оштрафовать по Налоговому кодексу РФ и по Кодексу РФ об административных правонарушениях за то, что оно не перечислило плату. Кроме того, фирме не грозят пени. К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 4 февраля 2005 г. N А13-8617/04-05. Удержать же плату за негативное воздействие на окружающую среду также нельзя. Так сказано в Решении Верховного Суда РФ от 12 февраля 2003 г. N ГКПИ03-49.

Как учитывать плату за загрязнение

при расчете единого налога

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут учесть плату за загрязнение окружающей среды при расчете единого налога. Основанием для этого служит пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налогооблагаемый доход уменьшается на сумму материальных расходов, которые перечислены в ст. 254 Налогового кодекса РФ. А в пп. 7 п. 1 этой статьи среди материальных расходов названы платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. На это указал Минфин России в Письме N 03-07-03-04/20.

Но обратите внимание: Налоговый кодекс РФ позволяет исключить из доходов только ту часть платы, которая внесена за предельно допустимые выбросы. Это значит, что платежи за ту часть выбросов, которая превышает допустимый норматив или установленный лимит, при расчете единого налога учесть нельзя. Такую точку зрения высказал Минфин России в Письме от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70.

Пример 2. Промышленное предприятие ООО "Сатурн" работает по упрощенной системе налогообложения. В июле 2005 г. организация уплатила за загрязнение окружающей среды 100 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - плата за выбросы в пределах допустимых нормативов;

- 70 000 руб. - плата за сверхлимитные выбросы.

При расчете единого налога ООО "Сатурн" имеет право исключить из дохода только ту часть платы за негативное воздействие на окружающую среду, которая перечислена за допустимые выбросы, - 30 000 руб. Оставшаяся же часть платы - 70 000 руб. - при налогообложении не учитывается.

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

18.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——