Вопрос: Налоговым органом вынесено решение о применении к организации налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ, за непредставление справки о доходе, выплаченном физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, за приобретенный у этого лица товар. Возникает ли обязанность у организации по представлению в налоговый орган справки о доходах индивидуального предпринимателя?

Ответ: Согласно пп.4 п.3 ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Вместе с тем п.2 ст.226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Таким образом, физические лица - индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают в бюджет налог самостоятельно.

Положениями абз.4 п.2 ст.230 НК РФ предусмотрено, что в случае, если индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах, налоговые агенты не представляют в налоговый орган сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги).

По смыслу вышеприведенной нормы обязанность физического лица - индивидуального предпринимателя по исчислению и уплате в бюджет налога не связана с обязанностью налогового агента по представлению справок о доходах физических лиц.

Следовательно, в случае, если физическое лицо при заключении сделки предъявило организации документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица, у организации не возникает обязанности по представлению в налоговый орган справки о доходах такого лица.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.02.2004

————