"Учет. Налоги. Право", 2005, N 25

ПРАВИЛЬНЫЙ УЧЕТ СНИЗИТ НДС

Продавая комплект из нескольких товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, организация рискует стать бюджетным спонсором. Поскольку в этом случае ей придется заплатить налог по полной ставке. Так считает Минфин России. Однако, на наш взгляд, ставку НДС можно снизить. Ведь раздельный учет еще никто не отменял.

Какую ставку НДС нужно применять при продаже комплекта, который состоит из нескольких товаров, облагаемых по разным ставкам, Минфин России разъяснил в Письме от 13.04.2005 N 03-04-05/11. В документе рассмотрена ситуация, когда в состав комплекта входит книжная продукция (ставка НДС 10% - пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ) и ее копия на магнитном носителе (ставка НДС 18% - п. 3 ст. 164 НК РФ). По мнению финансового ведомства, ставка налога по комплекту будет 18 процентов.

На наш взгляд, есть шанс этого избежать. Просто нужно обеспечить раздельный учет таких товаров. И хотя работа бухгалтера усложнится, это окупится экономией на НДС.

Разделим поступление...

Начнем с получения товаров. Здесь возможны два варианта учета. И в одном из них есть лазейка.

Первый - если товары поступили в магазин уже в комплекте, то НДС придется начислять по ставке 18 процентов. Ведь комплект - это единица товара со своей стоимостью. Единственный выход в этом случае: договориться с поставщиком, чтобы тот разделил в документах товары, облагаемые НДС по разным ставкам. Тогда есть способ избежать обложения реализации по полной ставке.

Вот этот выход и будет вторым вариантом учета, когда товары изначально получены отдельными позициями (то есть во всех документах выделены обособленно). А раз они облагаются НДС по разным ставкам, то и в учете их нужно разделить. Этого требует п. 1 ст. 153 НК РФ.

Чтобы обеспечить раздельный учет поступивших товаров комплекта, мы рекомендуем открыть дополнительные субсчета к счету 41 "Товары". Например, на счете 41-2-1 будут учитываться товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов, а на счете 41-2-2 - товары, облагаемые по ставке 18 процентов. Но только ни в коем случае не нужно формирование комплекта отражать на отдельном субсчете счета 41 и устанавливать отдельную цену за него. А на ценнике за товар можно указать название комплекта с разбивкой по отдельным наименованиям товаров.

Но это только первый шаг для снижения ставки НДС. Вторым шагом будет раздельный учет выручки от продажи товаров.

...и продажу

Для разделения выручки бухгалтеру придется расширить аналитику по счету 90 "Продажи". К счетам 90-1 "Выручка" и 90-3 "НДС" нужно аналогично открыть дополнительные субсчета. Это позволит разделить потоки движения товаров с разными ставками НДС.

Но это еще не все. Необходимо правильно организовать управленческий учет. Для больших магазинов с многочисленным ассортиментом товаров можно порекомендовать наладить компьютерный учет продажи товаров. В этом случае каждый товар будет иметь свой штрихкод, который содержит информацию не только о нем, но и о ставке НДС. Поэтому бухгалтеру не составит труда получить ежедневный товарный отчет о выручке с разными ставками НДС.

Для небольших магазинов (например, с одним кассовым аппаратом) тоже есть выход. Для разделения продажи товаров с разными ставками НДС их нужно пробивать по разным секциям. Правда, здесь выручку придется делить уже непосредственно самому бухгалтеру на основании товарного отчета. В нем продавец указывает, сколько и каких товаров было продано. Таким образом, будут выполнены условия раздельного учета НДС по ст. 153 НК РФ. И переплачивать налог организации не придется.

     
   ——————————————————————————————————————————¬ —————————————————————¬
   |            Товары в комплекте           | |   Единый комплект  |
   L——————————T———————————————————T——————————— L——————————T——————————
   

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————+————————¬ —————————+——————————¬ ———————————+—————————¬
   |  41—2—1 "Товары,  | |  41—2—2 "Товары,  | |   41—2—3 "Товары   |
   |   облагаемые НДС  | |   облагаемые НДС  | |    в комплекте"    |
   |   по ставке 10%"  | |   по ставке 18%"  | |                    |
   L——————————T————————— L————————T——————————— L——————————T——————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————+————————¬          |            ———————————+—————————¬
   |  90—1—1 "Выручка  |                       |  90—1—2 "Выручка   |
   |   от реализации   |          L — — — — — >|    от реализации   |
   |товаров, облагаемых|                       |      товаров,      |
   | НДС по ставке 10%"|                       |   облагаемых НДС   |
   |                   |                       |   по ставке 18%"   |
   L——————————T—————————                       L——————————T——————————
   

\¦/ \|/

     
   ———————————+————————¬                       ———————————+—————————¬
   |   90—3—1 "НДС".   |                       |    90—3—2 "НДС".   |
   |    Начислен НДС   |                       |    Начислен НДС    |
   |   по ставке 10%   |                       |    по ставке 18%   |
   L————————————————————                       L—————————————————————
   

А.А.Александров

Аудитор

Подписано в печать

15.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——