"Учет. Налоги. Право", 2005, N 25

ЛИЗИНГОВАЯ ВАРИАНТНОСТЬ

Последние изменения, внесенные в Налоговый кодекс, среди прочего решили одну из проблем налогообложения лизинговых операций. Этому новшеству и была посвящена статья, которую я прочитала в "УНП" N 23. Автор поднял в ней довольно интересную проблему. А именно: как после вступления в силу поправок нужно будет учитывать первоначальную стоимость лизингового имущества, если по условиям договора оно учитывается на балансе лизингополучателя. Поэтому я решила продолжить с читателями разговор о некоторых тонкостях бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.

Особые условия - особые проблемы

Действительно, при передаче имущества на баланс лизингополучателя у лизинговых компаний возникали проблемы со списанием расходов, осуществленных при покупке этого имущества. Причем трудности были у тех, кто передавал имущество в лизинг без дальнейшего перехода права собственности на него. Другими словами, сделка не предусматривала последующего выкупа имущества. Именно для этого случая в прежней редакции гл. 25 НК РФ не было нормы, которая позволяла бы отнести на расходы стоимость предмета лизинга.

Если же лизингополучатель по условиям договора должен был выкупить основное средство, лизинговая компания могла списать расходы. Но, как правильно заметил автор статьи, не сразу, а только после перехода права собственности. В этот момент лизингодатель признавал и доходы в сумме выкупной цены имущества. Именно такие разъяснения давали специалисты Минфина (Письмо от 07.02.2005 N 03-03-01-04/2/20) и МНС России (Письмо от 22.04.2004 N 02-3-08/13).

Сейчас законодатель устранил эту неясность. Согласно новой редакции пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, лизингодатель может признать в составе расходов затраты на приобретение имущества, переданного на баланс лизингополучателя. Обратите внимание: данная норма Кодекса позволяет учесть и стоимость имущества, право собственности на которое не переходит к лизингополучателю по окончании договора лизинга.

Позаботились законодатели и о моменте признания таких затрат. Они признаются "в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи" (п. 8.1 ст. 272 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Еще раз о бухучете

Хочу рассказать читателям и о том, каким способом, кроме предложенного в статье, лизингодатель вправе вести бухгалтерский учет лизинговых операций.

Согласна, что вариант, закрепленный в Приказе Минфина России от 17.02.1997 N 15, конечно, не лучший. Хотя бы потому, что противоречит нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Если следовать этим документам, переданное на баланс лизингополучателя имущество не является единовременным расходом. А общая сумма лизинговых платежей - единовременным доходом лизинговой компании.

Поэтому передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя правомерно отражать без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы". Для этого нужно открыть к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" два субсчета: "Задолженность по лизинговым платежам" и "Арендные обязательства".

Пример. Лизинговая компания передает имущество на баланс лизингополучателя. Стоимость имущества - 60 000 руб. Срок действия договора - 6 лет. Общая сумма лизинговых платежей - 66 000 руб. (шесть ежегодных платежей по 11 000 руб.).

Для простоты примера начисление НДС не рассматриваем.

Лизингодатель сделает записи:

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в аренду"

60 000 руб.

- списана стоимость предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 98

6000 руб. (66 000 - 60 000)

- начислена разница между стоимостью имущества и общей суммой причитающихся лизинговых платежей;

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

11 000 руб.

- начислен лизинговый платеж;

Дебет 98 Кредит 91-1

1000 руб. (6000 руб. : 6 лет)

- отражена часть дохода по лизинговой сделке;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Арендные обязательства"

11 000 руб.

- получен лизинговый платеж.

Этот способ отличается от указанного в статье. Напомню, что автор предлагал списывать стоимость переданного в лизинг имущества через счет 97 "Расходы будущих периодов". По моему мнению, в данной ситуации использовать счет 97 не совсем корректно. По крайней мере Инструкция к Плану счетов не предусматривает его применение при учете лизинговых операций. Правда, в предложенном мною варианте будут возникать постоянные разницы, учитываемые по ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

И.П.Нечитайло

Генеральный директор

ООО "Аудит Стандарт"

Подписано в печать

15.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——