Вопрос: Должна ли организация восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС, приходящийся на стоимость ТМЦ, фактически использованных при производстве продукции, часть из которой признана бракованной (виновные лица отсутствуют) и не подлежащей дальнейшей реализации?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории РФ, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

Существует мнение, что поскольку бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована и, как следствие, с ней не будут осуществляться операции, подпадающие под налогообложение НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость использованных в процессе производства бракованной продукции ТМЦ, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

Однако, на наш взгляд, специалисты, придерживающиеся подобного мнения, не учитывают следующие обстоятельства.

Глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным ТМЦ. К таким обстоятельствам относятся (п.п.2, 3 ст.170 НК РФ):

- получение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст.145 НК РФ (п.8 ст.145 НК РФ);

- ТМЦ приобретались (использовались) для осуществления операций, заведомо не являющихся объектом налогообложения (не подлежащих налогообложению);

- ТМЦ использованы для производства товаров, реализованных за пределами территории РФ;

- ТМЦ приобретены организацией, не являющейся плательщиком НДС;

Как видим, ситуация, представленная в вопросе, не вошла в приведенный перечень, следовательно, основания для восстановления НДС отсутствуют.

Следует также заметить, что ВАС РФ в своем Постановлении от 11.11.2003 N 7473/03 также указал, что, как следует из анализа ст.ст.39, 146, 170 - 172 Кодекса, в случае если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

Кроме того, гл.25 НК РФ потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам и связывает такие потери с производством и реализацией (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ), следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ТМЦ была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие ТМЦ тем не менее имеют прямое отношение к реализации товаров, а значит, по операциям, подлежащим налогообложению НДС, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы она не обязана.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.02.2004

————