Вопрос: Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор подряда на выполнение указанным лицом ремонтных работ. Согласно условиям договора в течение срока, отведенного на ремонт (3 месяца со дня подписания договора), организация выплачивает физическому лицу по 5000 руб. в виде аванса. По окончании работ сумма выплаченных авансов вычитается из суммы, подлежащей выплате согласно смете и составляющей 25 000 руб. Физическое лицо работником организации не является.

В каком порядке организация осуществляет начисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с сумм выплат физическому лицу в такой ситуации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.702 ГК РФ договор подряда относится к гражданско-правовым договорам и предполагает, что на его основе одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом в предусмотренных договором случаях подрядчик вправе рассчитывать на выплату ему аванса за работу, которая еще не окончена (ст.711 ГК РФ).

В свою очередь, на основании пп.6 п.1 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполненную на территории России работу относится в состав доходов от источников в Российской Федерации и подлежит налогообложению НДФЛ.

Формулировка пп.6 п.1 ст.208 НК РФ, на наш взгляд, позволяет сделать вывод о том, что, для того чтобы включить определенные выплаты в налоговую базу по НДФЛ, соответствующая работа на момент осуществления выплат должна быть выполнена, а результат принят заказчиком. Следовательно, с сумм авансовых платежей физическому лицу, осуществляющему по договору ремонт помещения организации, НДФЛ организацией - налоговым агентом (п.п.1, 2 ст.226 НК РФ) исчисляться, удерживаться и перечисляться в бюджет не должен.

После подписания сторонами акта о приемке работ вся сумма, причитающаяся к выплате физическому лицу, без уменьшения ее на сумму ранее выплаченных авансов признается доходом подрядчика - физического лица и включается в налоговую базу по НДФЛ на общих основаниях.

Согласно п.2 ст.221 НК РФ физическое лицо, выполнявшее работы по договору подряда, имеет право на профессиональный налоговый вычет из облагаемого НДФЛ дохода в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору, но только при условии подачи соответствующего заявления организации-заказчику. Однако, насколько мы можем судить по тексту вопроса, подобное заявление подрядчиком - физическим лицом в организацию не представлялось.

С учетом вышеизложенного приведем пример расчета НДФЛ с использованием данных, указанных в запросе.

В течение 3-месячного срока, отведенного на выполнение работ, организация выплачивает подрядчику - физическому лицу 5000 руб. без каких-либо удержаний. Соответственно, к моменту приемки выполненных работ общая сумма выплат составит 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.). Цена работ, согласно смете, утверждена в размере 25 000 руб., следовательно, НДФЛ, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет с дохода подрядчика - физического лица после завершения работ, будет равен 3250 руб. (25 000 руб. х 13%) (п.1 ст.224 НК РФ), а к выплате физическому лицу причитается 6750 руб. (25 000 руб. - 15 000 руб. - 3250 руб.)

Обращаем внимание, что единовременно удерживаемая организацией - налоговым агентом сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.02.2004

————