Вопрос: Организация с 01.01.2004 перешла на УСНО. Возможна ли ситуация, при которой организация в момент осуществления каких-либо выплат физическим лицам может быть признана плательщиком ЕСН и обязана будет исчислить и уплатить налог в бюджет?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с гл.21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Очевидно, что вышеприведенные положения гл.26.2 НК РФ предполагают полное освобождение организаций, уплачивающих единый налог при УСНО, от обязанностей налогоплательщика ЕСН независимо от оснований, по которым осуществляются те или иные выплаты физическим лицам.

Таким образом, если организация соблюдает установленные гл.26.2 НК РФ условия применения УСНО (например, по размеру выручки - п.4 ст.346.13 НК РФ), то ситуация, при которой она обязана будет в качестве налогоплательщика исчислить и уплатить в бюджет ЕСН, возникнуть не может.

Однако напомним, что организация, перешедшая на УСНО, по-прежнему должна производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, объектом обложения и базой для исчисления которых является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.02.2004

————