"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 15

Вопрос: Наше предприятие (ЗАО) продало сыну акционера, владеющего 33,4% акций общества, легковой автомобиль. Характеристики автомобиля в налоговом учете следующие:

первоначальная стоимость - 346 000 руб.;

срок полезного использования - 48 месяцев;

фактический срок эксплуатации - 24 месяца;

пробег - 40 000 км.

Автомобиль попал в ДТП, в котором получил небольшое повреждение заднего бампера. Бампер после ДТП был заменен. Амортизация по данному автомобилю начислялась с учетом понижающего коэффициента 0,5. Автомобиль на момент продажи находился в хорошем состоянии.

Продан автомобиль за 30 000 руб., включая НДС. При продаже получен убыток в сумме 240 000 руб.

Будет ли данная сделка расценена как сделка между взаимозависимыми лицами по цене значительно ниже рыночной и, соответственно, доначислен налог на прибыль?

Изменится ли ситуация, если участники сделки не являются взаимозависимыми лицами?

Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

На основании п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Следовательно, в силу п. 1 ст. 20 НК РФ предприятие и сын акционера не являются взаимозависимыми лицами. Однако суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ в случае признания организации и физического лица взаимозависимыми, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

2. Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Так как сделка предприятия не является внешнеторговой и товарообменной и предприятие не осуществляло реализацию аналогичного автомобиля, то в случае если участники сделки не являются взаимозависимыми лицами, у налогового органа отсутствует возможность проверить правильность применения цен по сделке.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

13.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——