"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 7-8

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Пункт 9 Постановления Правительства РФ от 02.03.2005 N 107 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2005 год" определяет размер оплаты авансовых платежей при расчетах по договорам с поставщиками: "...по договорам о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение перечисляется аванс в размере 100%, по остальным договорам в размере 30%, если иное не предусмотрено законодательством РФ".

Согласно новой Инструкции по бюджетному учету от 26.08.2004 N 70н учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

020601000 "Расчеты по выданным авансам за услуги связи";

020602000 "Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги";

020603000 "Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги";

020604000 "Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом";

020605000 "Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества";

020606000 "Расчеты по выданным авансам за прочие услуги";

020607000 "Расчеты по выданным авансам по прочим расходам";

020608000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств";

020609000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов";

020610000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов";

020611000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов";

020612000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций";

020613000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале";

020614000 "Расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения";

020615000 "Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению".

Рассмотрим, какие записи следует производить при оплате авансовых платежей в размере 100%, на примере услуг связи.

Для того чтобы произвести оплату, требуется предъявить в казначейство договор с фирмой, оказывающей услуги связи. Одним из пунктов договора следует прописать пункт об оплате авансовых платежей. Варианты могут быть разными, например, "...в январе производится аванс в размере 40 000 руб., далее ежемесячно предоплата (аванс) производится в сумме фактических расходов за предыдущий месяц... Срок оплаты до 6-го числа".

Рассматривать пример будем в сравнении с Инструкцией от 30.12.1999 N 107н по ведению бухгалтерского учета, в скобках приводим старый субсчет для наилучшего понимания новой методики отражения бюджетного учета.

Схема отражения в учете авансовых платежей

1) За счет бюджетных средств организациями, обслуживающимися в ОФК:

- Перечисление аванса на оказание услуг связи в январе в сумме 40 000 руб. по договору от 20.12.2004 N 1:

Дебет 1 20601 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157)

Кредит 1 30405 221 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи" (091 или 140);

- Представлен счет-фактура на сумму 55 000 руб. от 31.01.2005 (признание обязательства):

Дебет 1 40101 221 "Расходы учреждения" (200)

Кредит 1 30202 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178);

- Зачет аванса в сумме 40 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178)

Кредит 1 20601 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157);

- Расчеты за оказанные услуги за предыдущий месяц (по обязательству) в сумме 15 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178)

Кредит 1 30405 221 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи" (091 или 140);

- Перечислен аванс в феврале (на новый месяц) в сумме 55 000 руб.:

Дебет 1 20601 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157)

Кредит 1 30405 221 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи" (091 или 140);

2) За счет бюджетных средств организациями, не переведенными на обслуживание в ОФК:

- Перечисление аванса на оказание услуг связи в январе на сумму 40 000 руб. по договору от 20.12.2004 N 1:

Дебет 1 20601 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157)

Кредит 1 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (091, 101);

- Представлен счет-фактура на сумму 55 000 руб. от 31.01.2005 (признание обязательства):

Дебет 1 40101 221 "Расходы учреждения" (200)

Кредит 1 30202 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178);

- Зачет аванса в сумме 40 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178)

Кредит 1 20601 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157);

- Расчеты за оказанные услуги за предыдущий месяц (по обязательству) в сумме 15 000 руб.:

Дебет 1 30202 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178)

Кредит 1 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (091, 101);

- Перечислен аванс в феврале (на новый месяц) в сумме 55 000 руб.:

Дебет 1 20601 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157)

Кредит 1 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (091, 101);

3) За счет внебюджетных средств (целевых и предпринимательской деятельности):

- Перечисление аванса на оказание услуг связи в январе на сумму 40 000 руб. по договору от 20.12.2004 N 1:

Дебет 2 (3) 20601 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157)

Кредит 2 (3) 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (110, 111);

- Представлен счет-фактура на сумму 55 000 руб. от 31.01.2005 (признание обязательства):

Дебет 2 (3) 40101 221 "Расходы учреждения" (223, 225)

Кредит 2 (3) 30202 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178);

- Зачет аванса в сумме 40 000 руб.:

Дебет 2 (3) 30202 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178)

Кредит 2 (3) 20601 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157);

- Расчеты за оказанные услуги за предыдущий месяц (по обязательству) в сумме 15 000 руб.:

Дебет 2 (3) 30202 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи" (178)

Кредит 2 (3) 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (110, 111);

- Перечислен аванс в феврале (на новый месяц) в сумме 55 000 руб.:

Дебет 2 (3) 20601 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи" (157)

Кредит 2 (3) 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (110, 111).

В каких случаях можно не применять

счет авансовых платежей 020600000?

Счет 020600000 не используется, если имеются накладная, счет-фактура, то есть если товар, имущественные ценности получены, допустим, 25.01.2005 и оприходованы на склад материально ответственному лицу, то в журнале операций N 4 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (ф. N 0504802) возникнут обязательства по уплате кредиторской задолженности, а оплата будет произведена после его получения.

     
   ———————————T———T————————————T————————————T——————————T———————T—————————T—————————T——————T———————¬
   |   Дата   | N |Наименование|Наименование|Содержание|Остаток|  Дебет  |  Кредит | Сумма|Остаток|
   |          |   |  документа | показателя | операции |       |         |         |      |       |
   +——————————+———+————————————+————————————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+
   |25.01.2005|  1|накладная   |ООО "КСТ"   |станок    |       |110604310|130217730|42 000|       |
   +——————————+———+————————————+————————————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+
   |27.01.2005| 23|п/п         |ООО "КСТ"   |оплачено  |       |130217830|130405310|42 000|       |
   +——————————+———+————————————+————————————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+
   |          |   |            |Оборот по   | 130217830|       |         |         |42 000|       |
   |          |   |            |дебету      |          |       |         |         |      |       |
   +——————————+———+————————————+————————————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+
   |          |   |            |Оборот по   | 130217730|       |         |         |42 000|       |
   |          |   |            |кредиту     |          |       |         |         |      |       |
   +——————————+———+————————————+————————————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+
   |          |   |            |Остаток     | 130217000|       |         |         |     0|       |
   L——————————+———+————————————+————————————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+————————
   

Во всех остальных случаях, если деньги уплачены вперед (неважно, частично или полностью), обязательно применяется счет расчетов по авансовым платежам.

Обращаем внимание!

При встречной проверке может выявиться самая распространенная схема, когда учреждение получает от поставщика только документы на якобы полученные товары, работы и услуги в целях оплаты через органы Казначейства. Получив деньги по фиктивным документам, поставщик может оказаться недобросовестным и не выполнить свои обещания.

Таким образом, если фиктивные документы провести в бухгалтерии, то бухгалтер будет способствовать совершению нарушения. Если не будет документов, то оплаты не будет, что приведет к нестабильности работы учреждения. Бухгалтер находится меж двух огней и всегда стоит перед выбором.

Как быть?

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденными Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н, оплата товаров, работ, услуг производится на основании договоров. Договорные отношения могут быть оформлены счетом, кассовым чеком и другими документами, подтверждающими факт сделки.

Закупки товаров, работ, услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда должны производиться на основании государственных или муниципальных контрактов.

Поэтому следует провести тендер и заключить с поставщиком-победителем договор на год на поставку продукции, указав, что производится предоплата в размере 30% от суммы договора.

Таким образом, руководитель и главный бухгалтер не будут нарушать бюджетное законодательство.

С.И.Ершова

Консультант-эксперт

издательства

"Советник бухгалтера"

Подписано в печать

13.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——