 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Принципы и методы перехода на бюджетный учет ("Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 7-8)
"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 7-8
ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ ПЕРЕХОДА НА БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ
Для перехода на новый План счетов в соответствии с Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н следует провести ряд организационно-технических мероприятий, в частности: - издать приказ о переходе на бюджетный учет; - утвердить рабочий план счетов; - разработать таблицу переноса сальдовых остатков по состоянию на 1 января 2005 г. и оборотов на реальную дату перехода на новый План счетов; - разработать учетную политику по ведению бюджетного учета в 2005 г.; - разработать схемы типовых операций по блокам ведения учета: - нефинансовые активы: - финансовые активы;
- обязательства; - финансовый результат.
С чего начать?
При подготовке проекта приказа необходимо учитывать материально-техническое оснащение бухгалтерии и выбор программного обеспечения. Если технически не оснащена компьютерами бухгалтерия и не выбрана программа, в которой должен вестись учет, то вначале требуется организационно-техническая подготовка, и приказ будет направлен именно на техническое оснащение, выбор программы и обучение кадров. В этом случае руководитель должен обеспечить непрерывность бухгалтерского учета в старом Плане счетов и подготовку отчетности по сопоставимости счетов, ведь никто не изменит срок по отчетности. Некоторые вышестоящие организации свои подведомственные учреждения в приказном порядке "заставили" составить отчетность за шесть месяцев в новом Плане счетов. Может, это и разумно, поскольку такие жесткие рамки приведут к дисциплине: если не начато внедрение новой Инструкции, то каждый призадумается и для того, чтобы составить отчет по новой форме, станет изучать новые правила ведения учета по Инструкции от 26.08.2004 N 70н.
Как составить приказ о переходе на новый План счетов?
В целях оказания помощи приводим некоторые образцы.
Образец приказа N 1
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Федеральное агентство по образованию |
| |
| Московский государственный университет "ГОУ" |
| |
| Приказ |
| |
| г. Москва |
| |
|N 4530 01.11 2005|
| |
| О мерах по организационно—технической подготовки |
| к переходу на новую Инструкцию |
| |
| В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,|
|утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, |
| |
| Приказываю: |
| |
| 1. Главному бухгалтеру А.П. Ивановой и руководителям|
|структурных подразделений на правах филиалов и представительств:|
| — обеспечить переход к применению Инструкции по бюджетному|
|учету с 1 января 2005 г.; |
| — считать датой перехода на новый План счетов бюджетного|
|учета 1 января 2005 г. и обеспечить непрерывность учета|
|независимо от того, когда будет осуществлен полный переход на|
|новую Инструкцию; |
| — разработать мероприятия по переходу к применению|
|Инструкции по бюджетному учету, подобрать программное|
|обеспечение и направить на обучение сотрудников бухгалтерии. |
| 2. Проректору по АТХР Б.Д. Петрик обеспечить бухгалтерию|
|необходимой компьютерной техникой. |
| |
| Руководитель Н.Г. Петров|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Образец приказа N 2
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Федеральное агентство по образованию |
| |
| Московский государственный университет "ГОУ" |
| |
| Приказ |
| |
| г. Москва |
| |
|N 45 15.03.2005|
| |
| О переходе на бюджетный учет |
| |
| В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,|
|утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н,|
|и Методическими указаниями по внедрению бюджетного учета от|
|24.02.2005 N 26н |
| |
| Приказываю: |
| |
| 1. Главному бухгалтеру А.П. Ивановой и руководителям|
|структурных подразделений на правах филиалов и представительств:|
| — обеспечить переход к применению Инструкции по бюджетному|
|учету до 1 октября 2005 г.; |
| — считать датой перехода на новый План счетов бюджетного|
|учета 1 января 2005 г.; |
| — разработать мероприятия по переходу к применению|
|Инструкции по бюджетному учету, установить сроки завершения|
|мероприятий и назначить ответственных. |
| 2. Главному бухгалтеру А.П. Ивановой организовать проведение|
|семинара—совещания с главными бухгалтерами структурных|
|подразделений по разъяснению методики перехода на новый План|
|счетов бюджетного учета и составлению отчетности на 1 июля|
|2005 г. |
| 3. Направить главных бухгалтеров (зам. главных бухгалтеров)|
|и бухгалтеров по утвержденному графику на обучение в МГИУ|
|(тел. (095) 236—33—89), а затем провести внутреннюю аттестацию. |
| 4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на|
|первого проректора И.С. Зайцева. |
| |
| Руководитель Н.Г. Петров|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Переходные моменты на новый План счетов
Новая структура счета
Бухгалтеру следует обеспечить ведение аналитического разреза по учету расходов учреждения за счет бюджетных средств по 26 знакам.
——————————————————————T——————T———T———T———T———T———T———T———T———T———¬
|Структура счета |1 — 17| 18| 19| 20| 21| 22| 23| 24| 25| 26|
L—————————————————————+——————+———+———+———+———+———+———+———+———+————
Определить первые 17 знаков следует из Приказа Минфина России от 10.12.2004 N 114н. Код функциональной классификации занимает 14 знаков, в том числе: раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, - 7 знаков, и код вида расходов - 3 знака.
Пример. Высшее учебное заведение подчиняется Федеральному агентству по образованию. 073 0706 430 0000 285 1. Код администраторов - перечень прямых получателей средств из федерального бюджета нужно взять из Приложения N 6, стр. 417 книги N 4. Библиотека руководителя бюджетного учреждения. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н). 073 Федеральное агентство по образованию 2. Из Приложения N 2, стр. 383 книги N 4. Библиотека руководителя бюджетного учреждения. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н). Раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака. 07 06 "Высшее профессиональное образование". 3. Из Приложения N 3, стр. 399 книги N 4. Библиотека руководителя бюджетного учреждения. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н). Код целевой статьи 7 знаков. 430 0000 "Высшие учебные заведения". 4. Из Приложения N 4, стр. 407 книги N 4. Библиотека руководителя бюджетного учреждения. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н). Код вида расходов 285 "Государственная поддержка в сфере образования". Последние 3 знака - с 24-го по 25-й - код ЭКР. 5. Из Приложения N 5 ЭКР БК РФ, стр. 415 книги N 4. Библиотека руководителя бюджетного учреждения. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н).
Функциональная классификация в части разделов и подразделов является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы. Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете и федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год. Целевые статьи и виды расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов утверждаются законами о бюджете субъекта Российской Федерации на соответствующий год и решениями о бюджете муниципального образования на соответствующий год.
Примечание. Применение 17 знаков, которые практически повторяются во всех счетах, загромождает учет, и бухгалтерский учет как учет таковой теряет свое значение в оперативности, без программного обеспечения его невозможно вести. А поскольку финансовые возможности у бюджетных учреждений ограничены, то, возможно, первые 17 знаков не приживутся в упрощенной системе бюджетного учета. А такую систему надо разрабатывать, на это тоже уйдет время, а отчетность не за горами.
Счет бухгалтерского учета содержит 6 знаков - с 18-го по 23-й
18-й знак - источник 0 - неопределенный вид деятельности 1 - бюджетная 2 - предпринимательская 3 - иная приносящая доход деятельность
Примечание. Отчетность предусматривает показатели по двум источникам - бюджетной и внебюджетной деятельности. Поэтому необходимость применения трех источников, возможно, отпадет и сразу уменьшится количество записей на объем целевых поступлений. На счетах учета расходов по счету 040101200 отражаются расходы за счет целевых поступлений и за счет средств прибыли, остающейся в распоряжении учреждения, а также расходы, не уменьшающие налоговую базу в целях налогообложения. При автоматизированной обработке данных проблему сложения двух источников в один (внебюджетный) при формировании отчетности можно решить путем постановки технического задания программисту. Но система учета и так громоздка, а на выполнение дополнительных функций потребуется наиболее мощное техническое оснащение, что повлечет за собой дополнительные расходы.
Вообще надо было ставить задачу на упрощение ведения бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях, а получилось наоборот. Так, счета синтетического учета имеют три знака, как и было предусмотрено прежней Инструкцией от 30.12.1999 N 107н, и в главную книгу попадали данные из синтетического учета. 19 - 21-й знаки - синтетический счет по новой Инструкции 70н. По новой методике аналитический разрез, в основе которого лежат также коды экономической классификации расходов, попадает в главную книгу, но для контроля это совсем не нужно, аналитика, как и было раньше, - это подтверждение данных для формирования разного рода показателей отчетности. 22 - 23-й знаки - аналитический счет отражается в главной книге, к чему придется привыкать, и включает аналитический разрез по соответствующим элементам бюджетной классификации.
Примечание. Что же получается? При изучении и углублении в бюджетный учет все больше становится ясно, что Инструкция написана в целях автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений всей страны. И надо честно в этом признаться, что готовность учреждений по внедрению автоматизации очень слабая из-за отсутствия денег, а из-за нежелания ее внедрять. Хотя и на внедрение потребуется время, любая программа - это только инструмент, а человек им управляет, и на освоение любого программного обеспечения уходит масса времени. А изучение и понимание новой методики? Ни один бухгалтер, к сожалению, с первого раза не смог понять до конца принципов новой Инструкции. И если подсчитать, сколько раз главный бухгалтер посетил семинары по бюджетному учету, то выявится печальная картинка - начиная с IV квартала 2004 г. в среднем не менее 10 раз приняли в них участие главные бухгалтеры крупных учебных заведений страны. О чем это говорит? О том, что Инструкция N 70н не только трудоемка технически как инструмент отражения операций в учете, но и тяжела в понимании. Кроме того, она написана для федеральных учреждений с учетом казначейских технологий. Для местных же бюджетов, для централизованных бухгалтерий особенностей море, но они нигде не прописаны, а значит, каждый регион будет делать свою инструкцию, и в конечном итоге не будет единообразия в бюджетном учете по всей России.
Кроме того, учет и контроль всегда находятся рядом, как братья-близнецы. Инструкция преследует оперативный учет: по исполнению бюджета до 1 января 2006 г. применяется кассовый метод, по доходам и расходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности применяется метод начисления. Также Инструкция N 70н позволяет контролировать фактические расходы. Но каждое учреждение имеет массу видов деятельности, подразделений, руководители которых должны видеть движение своих средств, и им важнее принимать решения по кассовому принципу - деньги израсходованы, есть лимит бюджетных обязательств, например, на приобретение основных средств, в его пределах и производится оплата, а то, что вернется потом в качестве прироста путем начисления амортизации, это должно волновать бухгалтерию и администрацию учреждения.
Последние три знака
24 - 26-й знаки - код бюджетной классификации По правилам бюджетного учета: каждый счет имеет в конце три знака Актив баланса 000 - обозначает дебетовое сальдо по счету Дебет - увеличение Кредит - уменьшение В каждом счете имеется увеличение стоимости или дебиторской задолженности и уменьшение стоимости или уменьшение дебиторской задолженности, то есть раскрыты обороты по всем счетам, причем они накапливаются до конца года. Пассив баланса 000 - обозначает кредитовое сальдо по счету Дебет - уменьшение Кредит - увеличение В каждом счете имеется увеличение кредиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности, то есть раскрыты обороты по всем счетам, причем они накапливаются до конца года. Поэтому показатели могут иметь и отрицательное значение. Это значит, что, например, если в активе баланса счет 2 20503 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" стал иметь отрицательное сальдо, то бухгалтерским языком означает, что сальдо кредитовое, но в отчетность попадет он в дебет со знаком минус. В некоторых счетах три последних знака работают как показатель кода экономической классификации расходов. Он имеет такое же значение, как и по ранее принятым правилам учета. Например, по кредиту счета амортизации 10401 - 06 в конце 410 производится увеличение, т.е. начисление амортизации, а по дебету этого счета идет уменьшение амортизации за счет выбытия основных средств Счета разд. 4 - накопительные по определенным кодам по доходам (0 40101 100 по одним и тем же последним трем знакам могут быть записи и по дебету, и по кредиту) Счет по расходам 0 40101 200, расходы по бюджету - 1 40101 200, целевым - 3 40101 200 и собственным средствам, полученным ранее от предпринимательской деятельности после уплаты налога на прибыль, а также не принимаемые в целях налогообложения - 2 40101 200, накапливаются до конца года, и его уменьшение может быть только в двух случаях: 1) сторнируемые неправильные записи в течение текущего финансового года и 2) это закрытие года.
Метод начисления
С 1 января 2005 г. бюджетными учреждениями для учета доходов и расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности применяется метод начисления. По исполнению бюджета применяется кассовый метод до 1 января 2006 г. По иному надо применять счета 401 "Доходы будущих периодов", 400 "Доходы отчетного периода"
Применение счета 400
Старый счет 400 "Доходы отчетного периода" применять следует с учетом принципа начисления, минуя счет 401 "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета в аналитике должны быть отражены доходы как минимум по следующим показателям: 400 Доходы от сдачи в аренду федерального имущества, 400 Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг, 400 Доходы от целевых поступлений, 400 Доходы от бюджетов другого уровня (это тоже целевые), 400 Доходы от реализации активов. По дебету счета 400 будут отражены аналогичные записи Инструкции N 107н: - списание расходов с кредита 220, который в новом Плане счетов имеет N 0 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции, (работ, услуг)" в части выполнения работ и оказания услуг; - отражение начисления НДС с кредита 173, который в новом Плане счетов имеет N 2 30304 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; - списание готовой продукции со счета 080 (минуя счет 280), который в новом Плане счетов имеет N 2 10506 000 "Готовая продукция". При этом их нужно отнести на определенный аналитический счет вышеуказанных показателей в соответствии доходам.
Применение счета 410
Реформацию баланса ежеквартально больше проводить не нужно, то есть не формировать данные по превышению доходов над расходами по кредиту 410 "Прибыли и убытки", не начислять налог на прибыль по кредиту 173 и не формировать средства после уплаты налога на прибыль по кредиту счетов 240, 241. По новой методике налог на прибыль будет отражен один раз в год из данных годовой налоговой декларации. Это значит, что налог на прибыль уплачивается бюджетными учреждениями в соответствии с Налоговым кодексом, гл. 25, в качестве авансовых платежей. В бюджетном учете авансовые платежи отражаются на дебете расчетов с бюджетом (в новом Плане счетов Дебет 2 30304 830).
Применение счетов 240, 241
С 1 января 2005 г. по методике новых правил счета 240, 241 не применяются и ежеквартально реформация баланса не производится. В любом месяце до реальной даты перехода на новый План счетов бухгалтеру рекомендуется сторнировать произведенные записи по формированию средств из прибыли: Дебет 410 Кредит 173 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль; Дебет 410 Кредит 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты"; Дебет 410 Кредит 241 "Средства на развитие материально-технической базы".
Применение счетов 250, 251, 260
По новой методике счета 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах" не должны применяться, поскольку уточнены правила отнесения к основным средствам и к нематериальным активам. Малоценные предметы переносятся в состав нефинансовых активов, либо к группам основных средств, либо к материальным запасам, а также вместо износа начисляется амортизация.
Межотчетный период
Если учреждение не перешло на новый План счетов с 1 января 2005 г., то все записи в учете по переходному периоду должны быть отражены в текущем учете, "в уме" ничего делать не нужно, это мнение автора. Поэтому в старом Плане счетов Инструкции N 107н рекомендуется произвести соответствующие записи по приведению нефинансовых активов в соответствие с новыми стандартами учета. И когда вы будете готовы к переброске данных, перенесите их по соответствующему счету в новой Инструкции. Поскольку должен быть соблюден принцип непрерывности в учете, ни в коем случае прекращать ведение учета в старом Плане счетов нельзя, следует параллельно внедрять новое. При переносе остатков на реальную дату перехода следует отсечь обороты в старом Плане счетов. Необходимо составить баланс по переходу на новый План счетов в старой программе. В новую программу реально перенести только сальдо по соответствию счетов на дату перехода. Годовой баланс будет состоять из двух баз, отчетов: по старому Плану счетов - до реальной даты перехода и по новому Плану счетов - с реальной даты перехода. Эти данные просто надо будет сложить (консолидировать по соответствию счетов). Это мнение автора, а решаете вы сами, позволит ли вам программное обеспечение перенести обороты или нет, а также как поменять вступительное сальдо с учетом Методических рекомендаций Минфина России от 24.02.2005 N 26н. Разобраться в этом вам помогут практические материалы по межотчетному периоду, опубликованному ранее. Если программа позволит - перенос оборотов с учетом различных ситуаций и новых правил учета приведен в таблице на странице 68 <*>.
————————————————————————————————
<*> Не приводится.
Сложные нестандартные ситуации
Многие бюджетные учреждения работают на старом Плане счетов, переход на новую Инструкцию пока не осуществлен. Но материал этот полезен и тем, кто уже перешел на новую Инструкцию, прочитайте статью до конца. Различия в применении принципов учета очень существенны. При переводе оборотов счетов на реальную дату перехода обязательно возникнут несоответствия методик учета. Так, все учреждения до сих пор ежеквартально производят реформацию баланса. Рассмотрим пример. Доходы от предпринимательской деятельности за шесть месяцев 2005 г. составили 1000 тыс. руб. (отражено в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 400). Расходы от предпринимательской деятельности составили за шесть месяцев 2005 г. 900 тыс. руб. (списано в бухгалтерском учете: Дебет субсчета 400 Кредит субсчета 220). Превышение доходов над расходами за I полугодие 2005 г. составило 100 тыс. руб., что отражено записью: Дебет субсчета 400 Кредит субсчета 410. Начислен налог на прибыль в размере 24 тыс. руб., о чем произведена запись в учете: Дебет субсчета 410 и Кредит субсчета 173. Созданы фонды - средства на материальное поощрение и социальные выплаты (Дебет субсчета 410 и Кредит субсчета 240) и средства на содержание материально-технической базы (Дебет субсчета 410 и Кредит субсчета 241). Как перенести обороты при определении финансового результата?
—————————————————T———————T———————T———————T———————T———————T———————¬
| Счет |Остаток|Остаток| Дебет | Кредит|Остаток|Остаток|
| | дебет | кредит| | | дебет | кредит|
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 173 | | 51 | 75 | 24 | 24 | |
+————————————————+———————+———————+———————+ +———————+———————+
|Исправительная | | | | —24 | | |
|при переходе | | | | | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 230303000 | | 51 | | | 24 | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 230303830 | | | 75 | | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 230303730 | | | | 0 | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 240 | | 120 | | 50 | | 120 |
+————————————————+———————+———————+———————+ +———————+———————+
|Исправительная | | | | —50 | | |
|при переходе | | | | | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 240103000 | | 120 | | | | 120 |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 241 | | 400 | | 26 | | 400 |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
|Исправительная | | | | —26 | | |
|при переходе | | | | | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 240103000 | | 400 | | | | 400 |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 400 | | 0 | 1 000 | 1 000 | | — |
+————————————————+———————+———————+ +———————+———————+———————+
|Исправительная | | | —100 | | | |
|при переходе | | | | | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 240101130 | | | 900 | 1000 | | 100 |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 410 | | 0 | 100 | 100 | | |
+————————————————+———————+———————+ | +———————+———————+
|Исправительная | | | —100 | —100 | | |
|при переходе | | | | | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 240103000 | | | | | | 0 |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 111 | 571 | | 100 | 75 | 596 | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 210101000 | 571 | | | | 596 | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 210101510 | | | 100 | | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
| 210101610 | | | | 75 | | |
+————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
|Итого | 571 | 571 | 1 075 | 1 075 | 620 | 620 |
L————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
Субсчет 173 "Расчеты по платежам в бюджет в части налога на прибыль" - сальдо по счету переносится на соответствующий счет согласно таблице перевода, приведенной ниже, причем все счета проанализированы и приведены в соответствие с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету от 24.02.2005 N 26н.
Новое в учете основных средств
Основные средства учитываются в полных рублях. Сумма копеек относится на расходы (дебет счета 0 40101 280 <*>).
————————————————————————————————
<*> Здесь и далее по тексту помечены коды КОСГУ, не соответствующие экономической классификации Приказа Минфина России от 10.12.2004 N 114н.
Основные средства принимаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость формируется на счете "Вложения в нефинансовые активы" ("Увеличение стоимости основных средств" - счет 0 10601 310). Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе видов затрат по каждому объекту. Фактические вложения на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств могут включать в себя: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей; - таможенные пошлины и иные платежи; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности; - расходы по доставке, включая расходы по страхованию; - расходы по монтажу оборудования; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств; - суммовые разницы при оплате в рублях, эквивалентных принятой условной единице. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному курсу или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету. В Плане счетов и в балансе основные средства по счетам учета отражаются без указания кода классификации операций сектора государственного управления (например, "Машины и оборудование" - 0 10104 000). При движении основных средств (оприходование, выбытие и т.п.) в бухгалтерской записи последние три знака показывают на изменение счета (увеличение его или уменьшение). Согласно экономической классификации Бюджетной классификации РФ код, увеличивающий стоимость основных средств, - 310, код, уменьшающий стоимость основных средств, - 410.
Пример. Формирование стоимости объекта основных средств за счет бюджетного финансирования. Представлен счет на оплату приобретаемого компьютера в комплекте стоимостью 42 000 руб. Аванс перечислен в размере 30%. Начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера на сборку и наладку оборудования в сумме 3000 руб. Начисление ЕСН по договору гражданско-правового характера на сумму 684 руб. с 1 января 2005 г. - ставка 22,8% (26% - 3,2%), так как начисления в Фонд социального страхования не производятся по таким договорам, 20% - в ПФР, 0,8% - в федеральный ФОМС, 2% - в территориальный ФОМС. Начислены расходы по доставке 706 руб.
————T—————————————————T—————————————————T—————————————————T——————¬
| N | Наименование | Дебет | Кредит | Сумма|
|п/п| операции | | |(руб.)|
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 1|Перечислен аванс | 120608560 | 130405310 |12 600|
| |(в размере 30%) | "Увеличение | "Расчеты | |
| |по счету—фактуре | дебиторской | по платежам | |
| |за приобретение | задолженности | из бюджета | |
| |компьютера в | по выданным | с органами, | |
| |комплекте | авансам | организующими | |
| | | за приобретение | исполнение | |
| | |основных средств"| бюджетов, | |
| | | | по приобретению | |
| | | |основных средств"| |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 157 | 140 или 091 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 2|Получен от | 110601310 | 130217730 |42 000|
| |поставщика | "Увеличение | "Увеличение | |
| |компьютер | капитальных | кредиторской | |
| |согласно | вложений | задолженности | |
| |накладной | в основные | по приобретению | |
| | | средства" |основных средств"| |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 3|Произведен зачет | 130217830 | 120608660 |12 600|
| |с поставщиком | "Уменьшение | "Уменьшение | |
| |путем зачета | кредиторской | дебиторской | |
| |аванса 30% | задолженности | задолженности | |
| | | за приобретение | по выданным | |
| | |основных средств"| авансам | |
| | | | за приобретение | |
| | | | ОС" | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 178 | 157 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 4|Произведено | 130217830 | 130405310 |29 400|
| |перечисление | "Уменьшение | "Расчеты | |
| |средств | кредиторской | по платежам | |
| |поставщику 70% | задолженности | из бюджета | |
| | | за приобретение | с органами, | |
| | | ОС" | организующими | |
| | | | исполнение | |
| | | | бюджетов, | |
| | | | по приобретению | |
| | | |основных средств"| |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 178 | 140 или 091 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 5|Начислено | 110601310 | 130207730 | 3 000|
| |вознаграждение по| "Увеличение | "Увеличение | |
| |договору | капитальных | кредиторской | |
| |гражданско— | вложений | задолженности | |
| |правового | в основные | по расчетам | |
| |характера на | средства" | с поставщиками | |
| |сборку и наладку | | и подрядчиками | |
| |оборудования | | по оплате прочих| |
| | | | услуг" | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 200 | 180 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 6|Начисление ЕСН по| 110601310 | 130302730 | 684|
| |договору | "Увеличение | "Увеличение | |
| |гражданско— | капитальных | кредиторской | |
| |правового | вложений | задолженности | |
| |характера с | в основные | по ЕСН | |
| |1 января | средства" | и страховым | |
| |2005 г. — ставка | | взносам | |
| |22,8% | | на обязательное | |
| | | | пенсионное | |
| | | |страхование в РФ"| |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 200 | 193, 194, 198 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 7|Начислены расходы| 110601310 | 130203730 | 706|
| |по доставке | "Увеличение | "Увеличение | |
| | | капитальных | кредиторской | |
| | | вложений | задолженности | |
| | | в основные | по расчетам | |
| | | средства" | с поставщиками | |
| | | | и подрядчиками | |
| | | | по оплате | |
| | | | транспортных | |
| | | | услуг" | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 200 | 178 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 8|Удержан налог на | 130207830 | 130301730 | 390|
| |доходы физических| "Уменьшение | "Увеличение | |
| |лиц | кредиторской | кредиторской | |
| | | задолженности | задолженности | |
| | | по расчетам | по налогу | |
| | | с поставщиками | на доходы | |
| | | и подрядчиками | физических лиц" | |
| | | по оплате прочих| | |
| | | услуг" | | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 180 | 173 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 9|Произведена | 130203830 | 130405222 | 706|
| |оплата | "Уменьшение | "Расчеты | |
| |транспортных | кредиторской | по платежам | |
| |услуг согласно | задолженности | из бюджета | |
| |представленному | по расчетам | с органами, | |
| |счету | с поставщиками | организующими | |
| | | и подрядчиками | исполнение | |
| | | по оплате | бюджетов, | |
| | | транспортных | по оплате | |
| | | услуг" | транспортных | |
| | | | услуг" | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 178 | 140 или 091 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 10|Перечислен в | 130302830 | 130405226 | 684|
| |бюджет ЕСН по | "Уменьшение | "Расчеты | |
| |гражданско— | кредиторской | по платежам | |
| |правовому | задолженности | из бюджета | |
| |договору | по ЕСН | с органами, | |
| | | и страховым | организующими | |
| | | взносам | исполнение | |
| | | на обязательное | бюджетов, | |
| | | пенсионное | по оплате прочих| |
| | |страхование в РФ"| услуг" | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 193, 194, 198 | 140 или 091 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 11|Получены деньги | 130600830 | 130405226 | 2 610|
| |на выплату | "Уменьшение | "Расчеты | |
| |вознаграждения по| кредиторской | по платежам | |
| |гражданско— | задолженности | из бюджета | |
| |правовому | по выплате | с органами, | |
| |договору (если | наличных денег | организующими | |
| |есть разрыв в | органами, | исполнение | |
| |днях между кассой| осуществляющими | бюджетов, | |
| |и банком) | кассовое | по оплате прочих| |
| | | обслуживание | услуг" | |
| | | бюджетов" | | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 178 | 140 или 091 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |Поступление в | 120104510 | 130600730 | |
| |кассу при разрыве| "Поступление | "Увеличение | |
| |в днях | в кассу" | кредиторской | |
| | | | задолженности | |
| | | | по выплате | |
| | | | наличных денег | |
| | | | органами, | |
| | | | осуществляющими | |
| | | | кассовое | |
| | | | обслуживание | |
| | | | бюджетов" | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 120 | 178 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 12|Перечислен в | 130301830 | 130405226 | 390|
| |бюджет налог на | "Уменьшение | "Расчеты | |
| |доходы физических| кредиторской | по платежам | |
| |лиц | задолженности | из бюджета | |
| | | по налогу | с органами, | |
| | | на доходы | организующими | |
| | | физических лиц" | исполнение | |
| | | | бюджетов, | |
| | | | по оплате прочих| |
| | | | услуг" | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 173 | 140 или 091 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| 13|Выплачено | 130207830 | 120104610 | 2 610|
| |вознаграждение по| "Уменьшение | "Выбытие | |
| |гражданско— | кредиторской | из кассы" | |
| |правовому | задолженности | | |
| |договору | по расчетам | | |
| | | с поставщиками | | |
| | | и подрядчиками | | |
| | | по оплате прочих| | |
| | | услуг" | | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 180 | 120 | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |Итого | 110601310 | — |46 390|
| |сформирована | | | |
| |стоимость | | | |
| |основного | | | |
| |средства | | | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 200 | | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |Ввод в | 110104310 | 110601410 |46 390|
| |эксплуатацию | Увеличение | Уменьшение | |
| |основного | стоимости машин | капитальных | |
| |средства | и оборудования | вложений | |
| |(компьютера) | | в основные | |
| | | | средства | |
+———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————+
| |По N 107н | 013 | 200 | |
L———+—————————————————+—————————————————+—————————————————+———————
Из приведенного примера следует, что фактические затраты по приобретенному объекту составили 46 390 руб. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов. Законченные строительством и сданные в эксплуатацию объекты основных средств на основании актов ввода в эксплуатацию и других первичных документов увеличивают стоимость основных средств (дебет счетов 0101хх310) и уменьшают капитальные вложения в основные средства (кредит счета 0 10601 410). С принятием во внимание разницы в учете методик будут формироваться данные для отчетности 2005 г.
Анализ счета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия"
———————————————————————————————————————T————————————T————————————¬
|Расходы учреждения | | 200 |
+——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
|Перенос сальдо по счету 200 на |1 401 03 000| 200 |
|1 января 2005 г. | | |
+——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
|Перенос дебетового оборота по |1 106 01 310| 200 |
|счету 200 в части приобретения | | |
|основных средств на счет капитальных | | |
|вложений в основные средства | | |
+——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
|Перенос кредитового оборота по | 250 |1 106 01 410|
|счету 250 с 1 января 2005 г. | | |
+——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
|Перенос сальдо на 1 января 2005 г. на |1 106 02 000| 200 |
|счет капитальных вложений в | | |
|нематериальные активы | | |
+——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
|Перенос дебетового оборота по счету |1 106 02 310| 200 |
|капитальных вложений в нематериальные | | |
|активы | | |
+——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
|Перенос кредитового оборота по | 251 |1 106 02 410|
|счету 251 с 1 января 2005 г. | | |
+——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
|Перенос дебетовых оборотов по |1 401 01 200| 200 |
|счету 200 в части текущих расходов | | |
|учреждения с 1 января 2005 г. на | | |
|реальную дату перевода с расшифровкой | | |
|кодов КОСГУ | | |
L——————————————————————————————————————+————————————+—————————————
Аналогичные записи будут и по счетам 201, 225, 227, 223, если приобретались основные средства, формировались фонды в основных средствах в 2005 г.
Поступление и перемещение основных средств
Поступление и перемещение основных средств оформляются первичными документами: - актом о приеме-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. N 0306001); - актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. N 0306030); - актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. N 0306031); - накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. N 0306032); - актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. N 0306002); - требованием-накладной (ф. N 0315006); - ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. N 0504210). В бухгалтерском учете поступление и другие операции по основным средствам отражаются следующими записями.
——————————————————T——————————————————T——————————————T————————————¬
| Наименование |Наименование счета| Дебет | Кредит |
| операции | | | |
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
|Прием в |Увеличение | 010101310 | 010601410 |
|эксплуатацию |стоимости: | 010102310 | "Уменьшение|
|зданий, |— жилых помещений;| 010103310 | капитальных|
|сооружений или |— нежилых | | вложений |
|реконструкции |помещений; | | в основные |
| |— сооружений | | средства" |
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
|Приобретение, |Увеличение | 010101310 — | 010601410 |
|безвозмездное |стоимости основных| 010110310 | "Уменьшение|
|получение, |средств | | капитальных|
|изготовление | | | вложений |
| | | | в основные |
| | | | средства" |
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
|Оприходование |Увеличение | 010101310 — | 040101180 |
|излишков по |стоимости основных| 010110310 | "Прочие |
|рыночной |средств | | доходы" |
|стоимости <*> | | | |
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
|Переоценка |Увеличение | 010101310 — | 040103000 |
|(дооценка) |стоимости основных| 010110310 | "Финансовый|
| |средств | | результат |
| | | | прошлых |
| | | | отчетных |
| | | | периодов" |
| | | 040103000 | 010401410 —|
| | | "Финансовый | 010406410 |
| | | результат | "Уменьшение|
| | | прошлых | стоимости |
| | | отчетных | основных |
| | | периодов" | средств |
| | | | за счет |
| | | |амортизации"|
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
|Переоценка |Уменьшение | 040103000 | 010101310 —|
|(уценка) |стоимости основных| "Финансовый | 010110310 |
| |средств (за | результат | |
| |исключением | прошлых | |
| |драгоценных | отчетных | |
| |металлов | периодов" | |
| |и ювелирных | 010401410 — | 040103000 |
| |изделий — | 010406410 | "Финансовый|
| |счет 010109310) | "Уменьшение | результат |
| | | стоимости | прошлых |
| | | основных | отчетных |
| | | средств | периодов" |
| | | за счет | |
| | | амортизации" | |
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
|Выдача в |Уменьшение | 040101172 | 010106410 |
|эксплуатацию |стоимости | | 010110410 |
|Ведомость |производственного | | |
|(ф. N 0504210) |и хозяйственного | | |
| |инвентаря и прочих| | |
| |основных средств | | |
| |стоимостью до | | |
| |1000 руб. | | |
| |включительно | | |
+—————————————————+——————————————————+——————————————+————————————+
|Выдача в |Производственный и|Записи нет |Записи нет |
|эксплуатацию |хозяйственный |Меняется | |
|Требование— |инвентарь |материально— | |
|накладная |стоимостью свыше |ответственное | |
|(ф. N 0315006) |1000 руб., а также|лицо в | |
| |посуда, мягкий |регистрах | |
| |инвентарь, |аналитического| |
| |библиотечный фонд |учета | |
| |независимо от | | |
| |стоимости | | |
L—————————————————+——————————————————+——————————————+—————————————
————————————————————————————————
<*> В Инструкции дано новое понятие рыночной стоимости.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. На дату совершения операции осуществляется переоценка активов в драгоценных металлах в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, а также на дату составления бухгалтерской отчетности - положительная переоценка на дебете счета 0 10109 310 и кредите счета 0 40101 171, отрицательная переоценка - на дебете счета 0 40101 171 и кредите счета 0 10109 310.
Выбытие основных средств
Выбытие основных средств производится учреждением в установленном действующим законодательством порядке. Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, а также при передаче объектов основных средств, принадлежащих бюджетному учреждению в виде вклада в уставный капитал организации, по согласованию с вышестоящим органом государственного управления. Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами: - Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. N 0306003); - Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. N 0306033); - Актом о списании автотранспортных средств (ф. N 0306004); - Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. N 0504143); - Актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. N 0504144) с приложением списков исключенной литературы. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения, и утверждаются руководителем учреждения. Акты о списании применяются для оформления списания (выбытия) отдельных объектов основных средств в случаях полной или частичной их ликвидации. Списание объектов основных средств производится учреждением в соответствии с действующим законодательством. Акт составляется в трех экземплярах, один из которых остается у материально-ответственного лица, и служит основанием для сдачи на склад по требованию-накладной (ф. N 0315006) полученных в результате ликвидации объекта запасных частей, материалов, драгоценных металлов, металлолома, ветоши и т.п. для последующей их реализации или использования на нужды учреждения. Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств (снос и разборка зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.п.), и оприходование от списания материальных ценностей отражаются в акте по разделу "Результаты от выбытия объекта". К акту прилагаются техническая документация и другие документы, относящиеся к данному объекту (в частности, документы, содержащие сведения о наличии драгоценных металлов в составе объекта основных средств). Выбытие основных средств, приобретенных за счет средств бюджета и находящихся в распоряжении учреждений на праве оперативного управления, должно быть согласовано с вышестоящим органом государственного управления, а также с органом управления государственным имуществом. Поскольку разрешение на осуществление предпринимательской деятельности и санкционирование расходов по указанным средствам возложены на органы государственного управления (главных распорядителей), выбытие основных средств также должно быть согласовано с ними в установленном действующим законодательством порядке. Акт о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. N 0504144) составляется постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения. Первый экземпляр акта с приложением списка (списков) на исключение из библиотеки литературы передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. В один акт включаются издания, исключаемые по одной причине: ветхость, дефектность, устарелость по содержанию, непрофильность, утрата (с указанием конкретных обстоятельств утраты: пропажа из фонда открытого доступа или утеря читателями, хищение, результат стихийного бедствия, неустановленные причины). Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру. Порядок списания литературы установлен Инструкцией об учете библиотечного фонда, утвержденной Приказом Минкультуры России от 02.12.1998 N 590. Продажа неиспользуемого оборудования, инвентаря и других объектов основных средств осуществляется по рыночной стоимости, определенной постоянно действующей комиссией на момент реализации. Суммы, вырученные учреждением от реализации неиспользуемого оборудования и других объектов основных средств, а также материалов, полученных от разборки основных средств, отражаются в бухгалтерском учете и сдаются в доход бюджета. Разборка и демонтаж объектов основных средств до утверждения в установленном порядке актов об их списании не допускаются. Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями.
———————————————————T—————————————————————T———————————T———————————¬
| Наименование | | Дебет | Кредит |
| операции | | | |
+——————————————————+—————————————————————+———————————+———————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————+—————————————————————+———————————+———————————+
|Списание основных |ОС, на которые | 010401410 | 010101410 |
|средств (ОС), |начисляется | 010402410 | 010102410 |
|пришедших в |амортизация | 010403410 | 010103410 |
|негодность | | 010404410 | 010104410 |
| | | 010405410 | 010105410 |
| | | 010406410 | 010106410 |
| | | 010406410 | 010110410 |
| | | 040101172 | |
+——————————————————+—————————————————————+———————————+———————————+
| |ОС, на которые | 040101172 | 010107410 |
| |амортизация не | "Доходы от| 010108410 |
| |начисляется | реализации| 010109410 |
| | | активов" | 010110410 |
+——————————————————+—————————————————————+———————————+———————————+
|Одновременно |Строительные | 010504310 | 040101172 |
|приходуется |материалы | | "Доходы от|
|стоимость +—————————————————————+———————————+ реализации|
|материалов от |Прочие материальные | 010505310 | активов" |
|ликвидации ОС |запасы | | |
+——————————————————+—————————————————————+———————————+———————————+
|Реализация |Начисление доходов от| 020509560 | 040101172 |
|основных средств |реализации по | | "Доходы от|
| |рыночной стоимости | | реализации|
| | | | активов" |
| +—————————————————————+ +———————————+
| |Списание объекта | |010101410 —|
| |основных средств по | | 010110410 |
| |балансовой стоимости | | |
| +—————————————————————+———————————+ |
| |За счет амортизации |010101410 —| |
| | | 010406410 | |
| +—————————————————————+———————————+ |
| |За счет уменьшения | 040101172 | |
| |доходов от реализации| | |
| |активов | | |
| +—————————————————————+———————————+———————————+
| |Списание расходов, | 040101172 | 040101270 |
| |связанных с | |"Расходы по|
| |реализацией имущества| | операциям |
| | | |с активами"|
L——————————————————+—————————————————————+———————————+————————————
Все основные средства учреждения, находящиеся на балансе с 1 января 2005 г., с учетом их балансовой стоимости, использования, списания и начисления амортизации можно условно подразделить на три категории, а именно: До 1000 руб. - объектам основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу инвентарные номера не присваиваются; - числящиеся предметы основных средств в составе счетов 0 10106 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" и 0 10110 000 "Прочие основные средства" стоимостью до 1000 руб. включительно за единицу (исключение составляет посуда, счет 0 10106 000), а также библиотечные фонды (счет 0 10107 000) и мягкий инвентарь (счет 0 10108 000) выдаются со склада по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. N 0504210) конкретным лицам. На сумму выданных по ведомости предметов основных средств производится бухгалтерская запись по списанию этих предметов с бухгалтерского учета по дебету счета 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 0 10106 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" и 0 10110 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств". От 1000 руб. до 10 000 руб. По основным средствам стоимостью ниже 1000 руб. и до 10 000 руб. включительно, по названным ниже основным средствам в разрезе шести счетов, выданным со склада в эксплуатацию, амортизация начисляется единовременно в размере 100% стоимости основных средств. Основные средства (за исключением вышеназванных до 1000 руб. включительно) выдаются со склада в эксплуатацию по требованию-накладной (ф. N 0315006). Свыше 10 000 руб. Для начисления амортизации применяются нормы амортизации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Порядок определения амортизации доведен Письмом Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721. При этом по каждой приведенной в Постановлении по 9 группам применяется высший срок амортизации. Для основных средств, водящих в десятую амортизационную группу Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на бюджете СССР, от 11.11.1973 N 824. Амортизация начисляется на основные средства, числящиеся на счетах: 0 10101 000 "Жилые помещения"; 0 10102 000 "Нежилые помещения"; 0 10103 000 "Сооружения"; 0 10104 000 "Машины и оборудование"; 0 10105 000 "Транспортные средства"; 0 10106 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь (стоимостью выше 1000 руб. за единицу). Для отражения в учете сумм амортизации предусмотрено шесть одноименных со счетами основных средств названий счетов: 0 10401 000 "Амортизация жилых помещений"; 0 10402 000 "Амортизация нежилых помещений"; 0 10403 000 "Амортизация сооружений"; 0 10404 000 "Амортизация машин и оборудования"; 0 10405 000 "Амортизация транспортных средств"; 0 10406 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". При начислении амортизации все бюджетные учреждения применяют линейный метод. В соответствии с нормами амортизации и линейного метода амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы по основным средствам стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу по шести названным выше счетам со следующего месяца взятия их на учет. Начисление сумм амортизации отражается бухгалтерской записью.
————————————————————————————T———————————T————————————————————————¬
| Дебет | Кредит | Название счета |
+———————————————————————————+———————————+————————————————————————+
| 0401012271 | 010401410 |Уменьшение стоимости ОС |
| "Расходы на амортизацию | 010402410 |(по названию счета) за |
| основных средств | 010403410 |счет амортизации |
| и нематериальных активов" | 010404410 | |
| | 010405410 | |
| | 010406410 | |
L———————————————————————————+———————————+—————————————————————————
Всем предметам основных средств присваивается уникальный инвентарный номер, состоящий из шести знаков. Авторы считают целесообразным при присвоении инвентарного номера первыми двумя знаками считать номер счета ОС, последующие же четыре знака будут являться порядковыми номерами в каждом конкретном счете (например, 040001, 050001). При таких инвентарных номерах сохраняется преемственность к ранее присвоенным номерам, так как в основе номера первыми знаками сейчас является номер субсчета. Перенумеровывать инвентарные номера ранее принятых объектов не нужно. Вновь принятым объектам присваиваются инвентарные номера с продолжением нумерации. Для обеспечения задачи учреждения по переходу на новые счета учета основных средств и амортизации желательно провести следующую работу. 1. Составить реестры малоценных предметов с учетом их перевода на соответствующие счета основных средств (0 10104 000, 0 10106 000, 0 10110 000) или материалов (0 10505 000). 2. Внутри каждого реестра выделить малоценные предметы по двум графам: стоимостью до 1000 руб. включительно (кроме посуды) и свыше 1000 руб., включая посуду. 3. По всем счетам основных средств составить реестры с выделением предметов до 1000 руб. включительно (счета 0 10106 000, 0 10110 000), свыше 1000 руб. до 10 000 руб. включительно и свыше 10 000 руб. Причем по всем трем категориям должно быть три графы, в которых попредметно, кроме балансовой стоимости, необходимо проставить начисленный до 1 января 2005 г. износ и вывести остаточную стоимость. Сумма начисленного износа также должна быть распределена на шесть счетов амортизации. Наличие этих данных облегчит переход на новые счета и позволит с учетом Рекомендаций Минфина России от 24.02.2005 N 26н отразить в учете операции по приведению в соответствие с требованиями новой Инструкции учет основных средств и амортизации.
Элементы расходов учреждения
Фактические расходы по бюджету высшего учебного заведения на финансирование основной деятельности отражаются на счете 073 0706 430 0000 285 1 40101 200.
—————————————————————————————————T———T———T———T———T———T———T———T———¬
|Наименование содержания операций| | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы учреждения | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 0 | 0 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы по оплате труда и | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 1 | 0 |
|начисления на выплаты по оплате | | | | | | | | |
|труда | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы по оплате труда | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 1 | 1 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на начисления на выплаты| 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 1 | 2 |
|по оплате труда учреждения <*> | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на приобретение услуг | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 2 | 0 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на услуги связи | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 2 | 1 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на транспортные услуги | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 2 | 2 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на коммунальные платежи | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 2 | 3 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на арендную плату за | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 2 | 4 |
|пользование имуществом | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на услуги по содержанию | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 2 | 5 |
|имущества | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на прочие услуги | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 2 | 6 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на обслуживание долговых| 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 3 | 0 |
|обязательств | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на обслуживание | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 3 | 1 |
|внутренних долговых обязательств| | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на обслуживание внешних | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 3 | 2 |
|долговых обязательств | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на безвозмездные и | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 4 | 0 |
|безвозвратные перечисления | | | | | | | | |
|организациям | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на субсидии | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 4 | 1 |
|государственным организациям | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на субсидии | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 4 | 2 |
|негосударственным организациям | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на безвозмездные и | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 5 | 0 |
|безвозвратные перечисления | | | | | | | | |
|бюджетам | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на перечисления другим | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 5 | 1 |
|бюджетам бюджетной системы | | | | | | | | |
|Российской Федерации | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на перечисления | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 5 | 2 |
|наднациональным организациям и | | | | | | | | |
|правительствам иностранных | | | | | | | | |
|государств | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на перечисления | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 5 | 3 |
|международным организациям | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на социальное | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 6 | 0 |
|обеспечение | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на пособия по | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 6 | 1 |
|социальному страхованию | | | | | | | | |
|населения | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на пособия по социальной| 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 6 | 2 |
|помощи населению | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на социальные пособия, | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 6 | 3 |
|выплачиваемые организациями | | | | | | | | |
|сектора государственного | | | | | | | | |
|управления | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы по операциям с активами | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 7 | 0 |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходы на амортизацию основных | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 7 | 1 |
|средств и нематериальных активов| | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Расходование материальных | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 7 | 2 |
|запасов | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Чрезвычайные расходы по | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 7 | 3 |
|операциям с активами | | | | | | | | |
+————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Прочие расходы <*> | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 2 | 8 | 0 |
L————————————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+————
Выделенные цветом счета - это арифметический результат нескольких счетов, которые применяются в учете. По ним не будет бухгалтерских операций. Программист должен "зашить" эту арифметику, чтобы автоматически формировались данные. Кроме того, есть несоответствия кодов КОСГУ с применяемыми кодами в Инструкции. А они повторяются во многих счетах. Это "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения" <*> (счет 0 40101 212) в ЭКР - код указан 213. "Прочие расходы" <*> (счет 0 40101 280) в ЭКР - код указан 290. Аналогичные счета применяются в нижеприведенных группах счетов.
——————————————————————————————————————————————————————T——————————¬
|Внутренние расчеты между главными распорядителями | 30404000 |
|(распорядителями) и получателями средств | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
|Расчеты по платежам из бюджета с органами, | 30405000 |
|организующими исполнение бюджетов | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
|Утвержденные лимиты бюджетных обязательств | 50103200 |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
|Принятые бюджетные обязательства текущего года | 50201200 |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
|Полученные лимиты бюджетных обязательств | 50105200 |
L—————————————————————————————————————————————————————+———————————
Счет 1 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" применяется при передаче средств от главного распорядителя или распорядителя средств бюджетного финансирования. Средства в соответствии с лимитами бюджетных обязательств (ЛБО) поступают на счета кредитной организации, если учреждения не обслуживаются в органах Казначейства. При этом производится запись: Дебет счета 1 20101 510 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" и Кредит счета 1 30404 000 в аналитическом разрезе по кодам КОСГУ.
—————————————————————————T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———¬
|Внутренние расчеты между| 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 0 | 0 | 0 |
|главными распорядителями| | | | | | | | | | |
|(распорядителями) и | | | | | | | | | | |
|получателями средств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по оплате труда и | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 1 | 0 |
|начислениям на выплаты | | | | | | | | | | |
|по оплате труда | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по оплате труда | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 1 | 1 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по начислениям на | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 1 | 2 |
|выплаты по оплате | | | | | | | | | | |
|труда <*> | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению услуг | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 2 | 0 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по услугам связи | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 2 | 1 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по транспортным услугам | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 2 | 2 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по коммунальным платежам| 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 2 | 3 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по арендной плате за | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 2 | 4 |
|пользование имуществом | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по услугам по содержанию| 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 2 | 5 |
|имущества | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по прочим услугам | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 2 | 6 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по обслуживанию долговых| 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 3 | 0 |
|обязательств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по обслуживанию | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 3 | 1 |
|внутренних долговых | | | | | | | | | | |
|обязательств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по обслуживанию внешних | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 3 | 2 |
|долговых обязательств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по безвозмездным и | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 4 | 0 |
|безвозвратным | | | | | | | | | | |
|перечислениям | | | | | | | | | | |
|организациям | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по субсидиям | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 4 | 1 |
|государственным | | | | | | | | | | |
|организациям | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по субсидиям | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 4 | 2 |
|негосударственным | | | | | | | | | | |
|организациям | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по безвозмездным и | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 5 | 0 |
|безвозвратным | | | | | | | | | | |
|перечислениям бюджетам | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по перечислениям другим | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 5 | 1 |
|бюджетам бюджетной | | | | | | | | | | |
|системы Российской | | | | | | | | | | |
|Федерации | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по перечислениям | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 5 | 2 |
|наднациональным | | | | | | | | | | |
|организациям и | | | | | | | | | | |
|правительствам | | | | | | | | | | |
|иностранных государств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по перечислениям | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 5 | 3 |
|международным | | | | | | | | | | |
|организациям | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по социальному | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 6 | 0 |
|обеспечению | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по пособиям по | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 6 | 1 |
|социальному страхованию | | | | | | | | | | |
|населения | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по пособиям по | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 6 | 2 |
|социальной помощи | | | | | | | | | | |
|населению | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по социальным пособиям, | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 6 | 3 |
|выплачиваемым | | | | | | | | | | |
|организациями сектора | | | | | | | | | | |
|государственного | | | | | | | | | | |
|управления | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по прочим расходам <*> | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 2 | 8 | 0 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 3 | 0 | 0 |
|нефинансовых активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению основных| 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 3 | 1 | 0 |
|средств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 3 | 2 | 0 |
|нематериальных активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 3 | 3 | 0 |
|непроизведенных активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 3 | 4 | 0 |
|материальных запасов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 5 | 0 | 0 |
|финансовых активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению ценных | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 5 | 2 | 0 |
|бумаг, кроме акций и | | | | | | | | | | |
|иных форм участия в | | | | | | | | | | |
|капитале | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению ценных | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 5 | 3 | 0 |
|бумаг акций и иных форм | | | | | | | | | | |
|участия в капитале | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по предоставлению | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 5 | 4 | 0 |
|бюджетных ссуд и | | | | | | | | | | |
|кредитов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по приобретению иных | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 5 | 5 | 0 |
|финансовых активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по погашению долговых | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 8 | 0 | 0 |
|обязательств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по погашению внутренних | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 8 | 1 | 0 |
|долговых обязательств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по погашению внешних | 0 | 0 | 3 | 0 | 4 | 0 | 4 | 8 | 2 | 0 |
|долговых обязательств | | | | | | | | | | |
L————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+————
————————————————————————————————
<*> Помечены коды КОСГУ, не соответствующие экономической классификации Приказа Минфина России от 10.12.2004 N 114н.
Выделенные цветом счета - это арифметический результат нескольких счетов, которые применяются в учете. По ним не будет бухгалтерских операций. Программист должен "зашить" эту арифметику, чтобы автоматически формировались данные. Обязанностью бюджетополучателя при получении таких средств является ведение забалансового счета N 17 по средствам, поступившим на банковские счета (1 20101 510), и забалансового счета N 18 по кассовому выбытию средств с банковского счета (1 20101 610). Это не что иное, как контроль по использованию ЛБО.
Примечание. До конца еще не продуман нами вопрос в отношении филиалов и их учет. Нет в новом Плане счета, подобного 178-му в старом Плане счетов, на котором и производились внутренние взаиморасчеты. Счет 0 30404 000 определяет расчеты по бюджету. А где же будут остальные взаиморасчеты?
Передача бюджетного финансирования головной организацией, не переведенной на обслуживание в органы Казначейства, своему филиалу осуществляется в вышеуказанном порядке.
Отражение операций в головной организации
Передача бюджетного финансирования организациями, не обслуживающимися в органах Казначейства: Дебет 1 30404 000 Кредит 1 20101 610 в разрезе КОСГУ До конца года записи будут накапливаться по дебету счета 1 30404 000, и будет видно, на какую сумму должен отчитаться филиал головной организации. Отзыв бюджетного финансирования или неиспользованные бюджетные средства поступают на счет головной организации, что отражается обратной записью: Дебет 1 20101 510 Кредит 1 30404 000 Прием бюджетных расходов от филиала головной организацией производится: Дебет 1 40101 200 Кредит 1 30404 000 в разрезе кодов КОСГУ Может, это надо делать ежемесячно? Головная организация должна придумать форму и установить сроки сдачи отчетности, которую представляет ей филиал.
Отражение операций в филиале
Получение бюджетного финансирования организациями, не обслуживающимися в органах Казначейства, от головной: Дебет 1 20101 510 Кредит 1 30404 000 Возврат средств на счет головной организации: Дебет 1 30404 000 Кредит 1 20101 610 Расходы филиала отражаются на счете 1 40101 200 в корреспонденции с разными счетами, и организуется учет по одной схеме с головной организацией: Дебет 1 40101 211 Кредит 1 30201 730 - начисление заработной платы; Дебет 1 40101 213 Кредит 1 30302 730 - начисление ЕСН (организовать аналитический учет по разным фондам) и т.д. Учет по отдельным темам будет рассмотрен позже. Передача бюджетных расходов от филиала головной организации производится согласно записи: Дебет 1 30404 000 Кредит 1 40101 200 в разрезе кодов КОСГУ Периодичность и сроки устанавливает головная организация. Суммы бюджетных средств, направленных распорядителем, обслуживающимся в органах Казначейства, на счет получателя бюджетных средств, отражается: Дебет 1 30404 000 Кредит 1 30405 000 в разрезе кодов КОСГУ Прием бюджетных расходов от филиала головной организацией производится: Дебет 1 40101 200 Кредит 1 30404 000 в разрезе кодов КОСГУ В головную организацию передается баланс, который консолидируется по показателям по всем строкам. А при заключении оборотов текущего года производятся записи в головной организации: Дебет счета 1 30405 000 (по кодам КОСГУ <*>) Кредит счета 1 40103 000, одновременно списываются расходы на финансовый результат прошлых лет; Дебет счета 1 40103 000 (всего) Кредит счета 1 40101 200 (по кодам КОСГУ <*>). КОСГУ <*> расшифровывается как классификация операций сектора государственного управления. Если филиал внесен в реестр бюджетополучателя и финансирование производится в таком же порядке, как и в головной организации, то записи будут иными. Порядок отражения операций по взаимоотношениям между головной организацией и филиалами прописать довольно сложно, многие авторы обходят стороной этот вопрос, мнение может быть и в настоящем материале ошибочным. Не судите строго, ведь вы понимаете, что первым всегда трудно.
Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов
Каждый получатель бюджетных средств выступает в качестве дебитора и кредитора по отношению к органам Казначейства. Для этого в Плане счетов предусмотрено два счета расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов:
———————————————————————¬
| Бюджетные средства |
L—T——————————————————T——
----------- L---------¬\¦/ \¦/ В разд. 2 В разд. 3 Финансовые активы Обязательства
———————————————————————————¬ ———————————————————————————¬
| Активный счет 121002000 | | Пассивный счет 130405000 |
| "Расчеты по поступлениям | | "Расчеты по платежам |
| в бюджет с органами, | | из бюджета с органами, |
| организующими исполнение | | организующими исполнение |
| бюджетов" | | бюджетов" |
L——————————————————————————— L———————————————————————————
По кредиту счета 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета" отражаются все операции по произведенным получателем платежам за счет бюджетных средств в пределах полученных лимитов по кодам экономической классификации расходов. По каждой финансовой операции и соответственно бухгалтерской записи указанный счет кредитуется с указанием кода счета, содержащего соответствующий код экономической классификации расходов. Например: - при получении средств на оплату труда указывается Кредит счета 1 30405 211; - при перечислении за коммунальные услуги указывается Кредит счета 1 30405 223 и т.п. По дебету счета 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета" показываются суммы: - сдана на восстановление кассовых расходов депонентская задолженность; - возвращена на счет дебиторская задолженность, образованная в текущем финансовом году. Ежемесячно подсчитывается оборот по кредиту счета 1 30405 000 по каждому коду расходов экономической классификации расходов (по наименованию аналитики аналогичный ему счет 1 30404 000) и определяется нарастающий итог с начала года. В конце года счет закрывается на финансовый результат прошлых отчетных периодов - счет 1 40103 000: Дебет 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета" Кредит 1 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". На счете 1 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" учитываются средства, поступающие в бюджет от получателя. Например: - дебиторская задолженность, образованная за счет средств бюджета прошлых лет; - суммы от реализации имущества, приобретенного за счет средств бюджета; - суммы, полученные по исполнительным документам, суммы арендной платы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, находящегося на балансе в оперативном управлении учреждения, и др. При перечислении средств в бюджет и отражении в бюджетном учете код счета 1 21002 дополняется кодом экономической классификации доходов. Например, при перечислении арендатором арендной платы проставляется код 120 "Доходы от собственности" (1 21002 120).
—————————————————————————T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———¬
|Расчеты по поступлениям | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 0 | 0 | 0 |
|в бюджет с органами, | | | | | | | | | | |
|организующими исполнение| | | | | | | | | | |
|бюджетов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 |
|доходам | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 1 | 0 |
|налоговым доходам | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 2 | 0 |
|доходам от собственности| | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 3 | 0 |
|доходам от рыночных | | | | | | | | | | |
|продаж товаров, работ, | | | | | | | | | | |
|услуг | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 4 | 0 |
|суммам принудительного | | | | | | | | | | |
|изъятия | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по безвозмездным и | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 5 | 0 |
|безвозвратным | | | | | | | | | | |
|поступлениям от бюджетов| | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям от | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 5 | 1 |
|других бюджетов | | | | | | | | | | |
|бюджетной системы | | | | | | | | | | |
|Российской Федерации | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям от | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 5 | 2 |
|наднациональных | | | | | | | | | | |
|организаций и | | | | | | | | | | |
|правительств иностранных| | | | | | | | | | |
|государств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям от | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 5 | 3 |
|международных финансовых| | | | | | | | | | |
|организаций | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 6 | 0 |
|взносам, отчислениям на | | | | | | | | | | |
|социальные нужды | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 7 | 0 |
|доходам от операций с | | | | | | | | | | |
|активами | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 7 | 1 |
|доходам от переоценки | | | | | | | | | | |
|активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступившим в бюджет | 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 8 | 0 |
|прочим доходам | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 4 | 0 | 0 |
|от реализации | | | | | | | | | | |
|нефинансовых активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 4 | 1 | 0 |
|от реализации основных | | | | | | | | | | |
|средств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 4 | 2 | 0 |
|от реализации | | | | | | | | | | |
|нематериальных активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 4 | 3 | 0 |
|от реализации | | | | | | | | | | |
|непроизведенных активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 4 | 4 | 0 |
|от реализации | | | | | | | | | | |
|материальных запасов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 6 | 0 | 0 |
|от реализации финансовых| | | | | | | | | | |
|активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 6 | 2 | 0 |
|от реализации ценных | | | | | | | | | | |
|бумаг, кроме акций и | | | | | | | | | | |
|иных форм участия в | | | | | | | | | | |
|капитале | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 6 | 3 | 0 |
|от реализации акций и | | | | | | | | | | |
|иных форм участия в | | | | | | | | | | |
|капитале | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 6 | 4 | 0 |
|от возврата бюджетных | | | | | | | | | | |
|ссуд и кредитов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 6 | 5 | 0 |
|от реализации иных | | | | | | | | | | |
|финансовых активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 7 | 0 | 0 |
|от заимствований | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 7 | 1 | 0 |
|от заимствований в виде | | | | | | | | | | |
|внутренних долговых | | | | | | | | | | |
|обязательств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|по поступлениям в бюджет| 0 | 0 | 2 | 1 | 0 | 0 | 2 | 7 | 2 | 0 |
|от заимствований в виде | | | | | | | | | | |
|внешних долговых | | | | | | | | | | |
|обязательств | | | | | | | | | | |
L————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+————
Все перечисления (поступления) в бюджет в течение года учитываются нарастающим итогом по дебету этого счета. Возмещение излишне уплаченных платежей и иных поступлений отражается по дебету аналитического счета 0 40101 100 "Доходы учреждения" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов". При завершении финансового года счет закрывается: Дебет 0 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит 0 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов".
Элементы доходов учреждения
Поскольку речь зашла о доходах, то целесообразно рассмотреть сразу и весь перечень доходов учреждения, расположенных в разд. 4 "Финансовый результат". По предпринимательской деятельности бюджетные учреждения являются администраторами дохода, начисление которого с 1 января 2005 г. производится по методу начисления по кредиту счета 0 40101 000 в аналитическом разрезе видов доходов.
—————————————————————————T———T———T———T———T———T———T———T———T———T———¬
|Финансовый результат | 0 | 0 | 4 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Финансовый результат | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|учреждения | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Финансовый результат | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 0 | 0 | 0 |
|текущей деятельности | | | | | | | | | | |
|учреждения | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы учреждения | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 0 | 0 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Налоговые доходы | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 1 | 0 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от собственности | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 2 | 0 |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от рыночных | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 3 | 0 |
|продаж товаров, работ, | | | | | | | | | | |
|услуг | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от сумм | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 4 | 0 |
|принудительного изъятия | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от безвозмездных | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 5 | 0 |
|и безвозвратных | | | | | | | | | | |
|поступлений от бюджетов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от поступлений от| 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 5 | 1 |
|других бюджетов | | | | | | | | | | |
|бюджетной системы | | | | | | | | | | |
|Российской Федерации | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от перечисления | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 5 | 2 |
|наднациональных | | | | | | | | | | |
|организаций и | | | | | | | | | | |
|правительств иностранных| | | | | | | | | | |
|государств | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от перечислений | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 5 | 3 |
|международных финансовых| | | | | | | | | | |
|организаций | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от взносов, | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 6 | 0 |
|отчислений на социальные| | | | | | | | | | |
|нужды | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от операций с | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 7 | 0 |
|активами | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от переоценки | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 7 | 1 |
|активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Доходы от реализации | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 7 | 2 |
|активов | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Чрезвычайные доходы от | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 7 | 3 |
|операций с активами | | | | | | | | | | |
+————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+———+
|Прочие доходы | 0 | 0 | 4 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 8 | 0 |
L————————————————————————+———+———+———+———+———+———+———+———+———+————
Целесообразно напомнить, в какой момент начисляются доходы. Для этого следует соблюдать нормы гражданского права и обычаи делового оборота. Дата признания дохода по методу начисления по товарам, работам и услугам признается в учете по-разному. Частично этот материал рассмотрен в статье "Уточняем элементы учетной политики". Из общего Плана счетов выбираем такие аналитические счета доходов и расходов, которые будут использованы вами при бюджетном учете, поскольку Инструкция 70н охватывает все сферы бюджетной деятельности.
Составляем рабочий план счетов и таблицу соответствия
При организации бюджетного учета основным критерием учета является финансовый результат деятельности учреждения. При разработке рабочего плана счетов в целях перехода на новую Инструкцию с 1 января 2005 г. следует: 1) соблюсти соответствие старых счетов Инструкции от 30.12.1999 N 107н новым счетам Инструкции от 26.08.2004 N 70н; 2) не применять счета, которые не отвечают методике новой Инструкции; 3) сохранить преемственность нового и старого плана счетов в целях внедрения новых принципов и новой методологии учета; 4) каждому счету обеспечить ведение аналитического учета по кодам бюджетной классификации доходов и расходов; 5) соблюсти непрерывность учета при переходе на новый План счетов; 6) разработать порядок переноса сальдо по состоянию на 1 января 2005 г. (по соответствию счетов); 7) разработать порядок переноса оборотов на реальную дату перехода (по соответствию счетов). Тщательно проанализировав бухгалтерские счета и изучив новую Инструкцию, можно составить план счетов и утвердить его руководителю учреждения. Составляем единую таблицу переноса сальдо на 1 января 2005 г. и сложившихся оборотов на реальную дату перехода в сравнении с применявшимся ранее планом счетов.
Л.П.Воробьева К. э. н., главный редактор издательства "Советник бухгалтера" Подписано в печать 13.07.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации