"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 7-8

КАКИЕ РЕГИСТРЫ ПРИМЕНЯТЬ?

Основные документы, регулирующие учет и отчетность бюджетных учреждений с 1 января 2005 г.:

- Инструкция по бюджетному учету (Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н);

- Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (Приказ Минфина России от 21.01.2005 N 5н);

- Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету (Приказ Минфина России от 24.02.2005 N 26н);

- Письмо Минфина России о начислении амортизации от 13.04.2005 N 02-14-10а/721;

- Указания по применению бюджетной классификации Российской Федерации (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н).

Бюджетный учет - это сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, бюджетным законодательством, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и принятой Инструкцией.

Правила оформления первичных документов определены Законом о бухгалтерском учете.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме первичной учетной документации. Альбом форм документов, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, был разработан с учетом нормативно-правовых актов по ведению бухгалтерского учета хозяйственных организаций и распространен на юридических лиц всех форм собственности. Инструкцией предусмотрены формы по классу 03, взяты из этого альбома и специально доработаны формы, имеющие класс 05 по ОКУД. Конечно, целесообразно Госкомстату России ввести в основной альбом унифицированных форм разработанные формы.

Учетные регистры

Время покажет, все ли учетные формы предусмотрены в Инструкции. Но в любом случае документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

- Журнал операций по счету "Касса" N 1;

- Журнал операций по банковскому счету N 2;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами N 3;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками N 4;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам N 5;

- Журнал операций расчетов по заработной плате, довольствию военнослужащих и стипендиям N 6;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов N 7;

- Журнал по прочим операциям N 8;

- Главная книга.

Примечание. Комментарий специалиста

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов (кредиту одного счета и дебету нескольких счетов).

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. При автоматизированной обработке данных данные из журналов операций сразу попадают в Главную книгу.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. (Это должно быть теоретически при ручном способе ведения учета).

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, и в органах, организующих исполнение бюджета, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

При автоматизированной обработке данных не играет роли, в какой последовательности записываются операции, они потом сформируются в свой журнал операций.

Допустим, один и тот же документ должен одновременно отразиться в разных журналах: в каком-то по дебету, а в другом - по кредиту. Запись операций хронологическая - это просто ввод данных, которые потом будут распределены автоматически по своим журналам. И бухгалтер их просто вводит, тем более программа не позволит ввести некорректные записи. А аналитические данные можно будет получать любые по заданному счету, по выбранной организации-поставщику, по заданному периоду: месяц, квартал, год, автоматически данные можно получить оборотного баланса и др.

Напрашивается другой вопрос, какова же должна быть систематизация первичных документов? Речь идет о накоплении первичных документов, оформленных в установленном порядке, местах их хранения и центрах ответственности за внесенные данные в бюджетный учет из этого документа.

Ведь попросту говоря, первичка раскладывается по датам, нумеруется, на ней проставляется N пачки и номер финансово-хозяйственной операции, которая попадает в автоматизируемую систему обработки данных. Все хозяйственно-финансовые операции записываются в журналы операций.

Проект правил разработан Минфином России в соответствии с Приложением N 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, правила применяются для ведения бюджетного учета учреждениями, получающими средства федерального бюджета.

Перечень регистров бюджетного учета

     
   ————T———————T————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |  Код  |                Наименование регистра               |
   |п/п| формы |                                                    |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 1 |   2   |                          3                         |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  1|0511106|Инвентарная карточка учета основных средств         |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  2|0511109|Инвентарная карточка группового учета основных      |
   |   |       |средств                                             |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  3|0511110|Опись инвентарных карточек по учету основных средств|
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  4|0511113|Инвентарный список основных средств                 |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  5|0511126|Оборотная ведомость по нефинансовым активам         |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  6|0511808|Оборотная ведомость                                 |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  7|0511220|Накопительная ведомость по приходу продуктов питания|
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  8|0511213|Накопительная ведомость по расходу продуктов питания|
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   |  9|0511208|Книга учета животных                                |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 10|0511207|Карточка количественно—суммового учета материальных |
   |   |       |ценностей                                           |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 11|0511204|Книга учета материальных ценностей                  |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 12|0511206|Карточка учета материальных ценностей               |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 13|0511325|Книга регистрации боя посуды                        |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 14|0511819|Книга учета бланков строгой отчетности              |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 15|0511501|Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам|
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 16|0511520|Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату   |
   |   |       |заработной платы, денежного довольствия и стипендий |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 17|0511414|Реестр депонированных сумм                          |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 18|0511441|Книга аналитического учета депонированной заработной|
   |   |       |платы, денежного довольствия и стипендий            |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 19|0511601|Авансовый отчет                                     |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 20|0511604|Карточка учета средств и расчетов                   |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 21|0511804|Реестр карточек                                     |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 22|0511842|Реестр сдачи документов                             |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 23|0511025|Реестр учета ценных бумаг                           |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 24|0511807|Многографная карточка                               |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 25|0511815|Книга учета материальных ценностей, оплаченных в    |
   |   |       |централизованном порядке                            |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 26|0511021|Карточка учета выданных ссуд (кредитов)             |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 27|0511022|Карточка учета государственного (муниципального)    |
   |   |       |долга                                               |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 28|0511009|Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета|
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 29|0511015|Ведомость учета невыясненных поступлений            |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 30|0511023|Ведомость учета внутренних расчетов между органами, |
   |   |       |осуществляющими кассовое обслуживание исполнения    |
   |   |       |бюджета                                             |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 31|0511024|Карточка учета лимитов бюджетных обязательств       |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 32|0511027|Карточка учета расчетных документов, ожидающих      |
   |   |       |исполнения                                          |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 33|0511802|Журналы операций                                    |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 34|       |Журнал операций по счету "Касса"                    |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 35|       |Журнал операций по банковскому счету                |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 36|       |Журнал операций расчетов с подотчетными лицами      |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 37|       |Журнал операций расчетов с поставщиками и           |
   |   |       |подрядчиками                                        |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 38|       |Журнал операций расчетов по заработной плате,       |
   |   |       |денежному довольствию и стипендиям                  |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 39|       |Журнал операций по выбытию и перемещению            |
   |   |       |нефинансовых активов                                |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 40|       |Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам    |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 41|       |Журнал по прочим операциям                          |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 42|0511811|Главная книга                                       |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 43|0511827|Акт инвентаризации ценных бумаг                     |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 44|0511828|Акт инвентаризации остатков на счетах учета денежных|
   |   |       |средств                                             |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 45|0511829|Акт инвентаризации задолженности по бюджетным ссудам|
   |   |       |(кредитам)                                          |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 46|0511830|Акт инвентаризации состояния государственного       |
   |   |       |(муниципального) долга Российской Федерации в ценных|
   |   |       |бумагах                                             |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 47|0511831|Акт инвентаризации состояния государственного       |
   |   |       |(муниципального) долга Российской Федерации по      |
   |   |       |полученным кредитам и предоставленным гарантиям     |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 48|0511832|Акт инвентаризации (сличительная ведомость) бланков |
   |   |       |строгой отчетности и денежных документов            |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 49|0511834|Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по      |
   |   |       |объектам нефинансовых активов                       |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 50|0511837|Акт инвентаризации наличных денежных средств        |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 51|0511838|Акт инвентаризации расчетов с покупателями,         |
   |   |       |поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами     |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 52|0511840|Акт инвентаризации расчетов по доходам и платежам   |
   +———+———————+————————————————————————————————————————————————————+
   | 53|0511835|Акт о результатах инвентаризации                    |
   L———+———————+—————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Комментарий специалиста В будущем мы обязательно будем останавливаться на практическом применении каждого из утвержденных регистров. Но отправной точкой мы считаем журналы операций и Главную книгу, данные в которые попадают из первичных документов. Форма журналов операций очень простая и больше подходит к мемориальной форме. Заполнение их должно быть автоматизировано, поскольку при введении записи в общий журнал операций данные должны автоматически попасть во все журналы. Ниже приводим описание журналов операций и их формы. Журнал операций по счету "Касса" Форма 0511802 Применяется для учета движения денежных средств в кассе учреждения. Записи в Журнале операций производятся ежедневно на основании проверенного бухгалтерией кассового отчета. В целом за месяц в Журнале операций по счету "Касса" отражаются итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, которые в конце месяца переносятся в Главную книгу за исключением операций по получению наличных денег с бюджетного (внебюджетного) счета в кассу и по внесению наличных денег из кассы учреждения на бюджетный (внебюджетный) счет, которые отражаются в Журнале операций по банковскому счету. При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы "Наименование показателя" приводится запись "в рублевом эквиваленте". Журнал операций по банковскому счету Форма 0511802 Применяется для учета движения бюджетных средств на счетах, открытых учреждению в кредитных организациях; для учета движения внебюджетных средств на счетах, открытых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов; по движению денежных средств по аккредитивным счетам, а также для учета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета по средствам, поступающим в бюджет, и по платежам из бюджета. Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Записи в Журнале операций по банковскому счету производятся на основании ежедневных выписок со счета, открытого в учреждении Центрального банка Российской Федерации, кредитном учреждении или в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, и приложенных к ним документов. Журнал операций по банковскому счету составляется по каждому счету, открытому в учреждении Центрального банка Российской Федерации, кредитном учреждении или в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета. В целом за месяц в Журнале операций по банковскому счету отражаются итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, которые в конце месяца переносятся в Главную книгу. При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы "Наименование показателя" приводится запись: "в рублевом эквиваленте". Журнал операций расчетов с подотчетными лицами Форма 0511802 Применяется для учета движения средств по счету "Расчеты с подотчетными лицами" на основании авансового отчета, приходного или расходного ордера. По каждой строке графы "Наименование показателя" записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса. В конце месяца в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению, которые переносятся в Главную книгу (ф. 0511811). При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы "Наименование показателя" приводится запись: "в рублевом эквиваленте". Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками Форма 0511802 Журнал операций предназначен для аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и составляется на основании платежных поручений, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг. В графе "Наименование показателя" записываются наименования поставщиков и подрядчиков. В конце месяца в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, которые переносятся в Главную книгу (ф. 0511811). Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям Форма 0511802 Составляется в учреждениях и в централизованных бухгалтериях на основании свода расчетно-платежных ведомостей с приложением первичных документов: табелей использования рабочего времени, выписок из приказов о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); договоров и актов выполненных работ (для внештатных сотрудников). Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход. В графе "Наименование показателя" отражается начисленная заработная плата, начисления на заработную плату, удержания из заработной платы. В конце месяца итоговые суммы Журнала операций переносятся в Главную книгу (ф. 0511811). Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов Форма 0511802 Применяется для учета выбывающих с баланса учреждения и перемещаемых внутри учреждения между материально-ответственными лицами объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов. Записи производятся на основании первичных документов на выбытие: Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), Акта о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы, Накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032) с учетом суммы амортизации, для начисления которой следует использовать данные инвентарных карточек. В графе "Наименование показателя" указываются фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица. По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе и по материально-ответственным лицам) заносятся в Главную книгу (ф. 0511811). Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам Форма 0511802 Применяется для учета операций по начислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, расчетам. В графе "Наименование показателя" указывается наименование дебитора: наименование учреждения (организации) - для юридического лица; фамилия, имя, отчество - для физического лица. Итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета в конце месяца записываются в Главную книгу (ф. 0511811). Журнал операций по прочим операциям Форма 0511802 Журнал может применяться для операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, операций с денежными документами, операций по движению средств на счетах аналитического учета счетов "Средства на счетах бюджетов" и "Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов". Итоговые суммы заносятся в Главную книгу (ф. 0511811) ежедневно (ежемесячно). Главная книга Форма 0511811 В Главной книге отражаются в хронологическом и систематическом порядке записи по счетам бюджетного учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов). При открытии Главной книги на текущий месяц записываются суммы остатков на начало года и на начало месяца в соответствии с заключительным балансом за истекший год и месяц, обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий месяц, номера журналов операций. В справочной таблице приводятся суммы по журналам операций. В Главной книге подсчитывается общий итог оборотов за месяц и выводятся по всем счетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего месяца. При этом сумма оборотов за месяц, а также сумма остатков на начало следующего месяца по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов. Примеры формы журнала операций и Главной книги приведены на с. 23 и 28. Журнал операций --------¬ по __________________ ¦ Коды ¦ за _________ 200_ г. +-------+ Форма по КФД ¦0511802¦ +-------+ Учреждение _________________________________ Дата ¦ ¦ Структурное подразделение __________________ +-------+ Главный распорядитель (распорядитель) ______ +-------+ Единица измерения: руб. +-------+ по ОКЕИ ¦ 383 ¦ L------ ————

     
   ————————————————————————T————————————T——————————T———————T————————————T—————T———————¬
   |        Документ       |Наименование|Содержание|Остаток| Номер счета|Сумма|Остаток|
   +————T—————T————————————+ показателя | операции |   на  +—————T——————+     |   на  |
   |дата|номер|наименование|            |          | начало|дебет|кредит|     | конец |
   |    |     |            |            |          |периода|     |      |     |периода|
   +————+—————+————————————+————————————+——————————+———————+—————+——————+—————+———————+
   |  1 |  2  |      3     |      4     |     5    |   6   |  7  |   8  |  9  |   10  |
   +————+—————+————————————+————————————+——————————+———————+—————+——————+—————+———————+
   +————+—————+————————————+————————————+——————————+———————+—————+——————+—————+———————+
   +————+—————+————————————+————————————+——————————+———————+—————+——————+—————+———————+
   L————+—————+————————————+————————————+——————————+———————+—————+——————+—————+———————+
                                             Итого |       |  х  |   х  |     |       |
                                                   L———————+—————+——————+—————+————————
   

Исполнитель ___________ _________ _____________________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер _________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи) Приложение на __ листах "__" __________ 200_ г. Главная книга --------¬ за ____________ 200_ г. ¦ Коды ¦ +-------+ Учреждение ____________________________ Форма по КФД ¦0511811¦ +-------+ Структурное подразделение _____________ Дата ¦ ¦ +-------+ Единица измерения: руб. по ОКПО ¦ ¦ +-------+ +-------+ по ОКЕИ ¦ 383 ¦ L------ ————

     
   ————T——————T—————————T—————————T———————————————T————————T————————¬
   | N | Номер| Остаток | Остаток |     Оборот    | Остаток| Номера |
   |п/п| счета|на начало|на начало+———————T———————+на конец| журнала|
   |   |      |   года  |  месяца |   по  |   по  | месяца |операций|
   |   |      |         |         | дебету|кредиту|        |        |
   +———+——————+—————————+—————————+———————+———————+————————+————————+
   | 1 |   2  |    3    |    4    |   5   |   6   |    7   |    8   |
   +———+——————+—————————+—————————+———————+———————+————————+————————+
   +———+——————+—————————+—————————+———————+———————+————————+————————+
   +———+——————+—————————+—————————+———————+———————+————————+————————+
   L———+——————+—————————+—————————+———————+———————+————————+—————————
   

Примечание. Комментарий специалиста

Предварительно сделав опрос главных бухгалтеров, сделан вывод, что применение таких журналов ведет к увеличению расходов, поскольку на бумажных носителях должна быть информация.

Главная книга при распечатке настолько велика, что оптимизм у бухгалтеров пропадает, а любовь к своей профессии "тает".

Подписано в печать

13.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——