"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 7-8

ДЕТСКИЕ ПУТЕВКИ. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Многие организации используют возможность предоставления путевок детям сотрудников, ведь их стоимость частично или полностью компенсируется Фондом социального страхования. Размеры и порядок компенсаций устанавливаются ежегодно в Федеральном законе о бюджете ФСС на следующий год. С 1 января 2005 г. действует Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" от 22.12.2004 N 202-ФЗ. В данной статье в соответствии с новым бюджетом мы рассмотрим порядок учета и налогообложения детских путевок в российские и иностранные санатории.

Детские путевки в российские санатории

Прежде чем покупать детские путевки, необходимо изучить бюджет ФСС на текущий год, ведь вполне возможно, что приобретенные путевки будут возмещаться Фондом, а значит, можно будет сэкономить деньги. В этом году, как было сказано выше, бюджет установлен Федеральным законом N 202-ФЗ. Статья 10 данного Закона указывает, что начиная с 1 января 2005 г. детские путевки в российские санатории и санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия продолжительностью пребывания 21 - 24 дня оплачиваются из средств ФСС из расчета до 400 руб. на одного ребенка в сутки. То есть данная статья вводит ограничения по стоимости путевки, оплачиваемой за счет ФСС, и по количеству дней.

Однако Федеральный закон N 202-ФЗ не определил порядок оплаты путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря. В Законе дается ссылка на то, что он определяется Правительством Российской Федерации. Правительство по этому вопросу выпустило Распоряжение от 01.04.2005 N 335-р. В нем указывается, что ФСС оплачивает путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 24 дней в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50 процентов средней стоимости путевки. Бюджетным организациям стоимость путевки оплачивается до 100 процентов. Постановлением также установлено, что возраст ребенка для детского санатория должен укладываться в промежуток от 4 до 14 лет включительно, а в санаторные лагеря могут поехать школьники до 15 лет.

Кроме того, Постановлением Правительства предусмотрена оплата стоимости проезда лиц, выделенных для сопровождения детей школьного возраста до места нахождения детских санаториев и санаторно-оздоровительных лагерей круглогодичного действия и обратно, а также суточных на время их пребывания в пути и проживания (в случае необходимости - до 3 суток) по нормам возмещения командировочных расходов, установленным для командировок в пределах Российской Федерации, за счет средств, предусмотренных в бюджете Фонда на оздоровление детей, из расчета один сопровождающий на 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет, на 12 детей в возрасте от 10 лет и старше, на 12 детей разных возрастов.

После изучения бюджета нужно заручиться документами, которые необходимы для возмещения средств из ФСС. Эти документы собираются и хранятся в комиссии по социальному страхованию в организации. Образование такой комиссии предусмотрено Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101. Членами комиссии по социальному страхованию могут быть сотрудники администрации предприятия (работники отдела кадров, бухгалтерии и др.) и члены профсоюза (если он есть). В организациях, где число работников менее 100 человек, функции комиссии может выполнять уполномоченный по социальному страхованию.

Именно в эту комиссию для получения путевки в детский лагерь работники пишут заявления. Если идет речь об оздоровительных лагерях, то к заявлению необходимо приложить медицинское заключение. На основании заявления комиссия принимает решение о выдаче путевки и в случае положительного решения оформляет заявление с указанием необходимого количества путевок и численности детей в региональное отделение ФСС РФ.

Исходя из установленного лимита средств (400 руб. в сутки), а также сумм страховых взносов организации региональное отделение ФСС РФ принимает решение о выделении организации средств на оплату путевок.

Путевки можно получить двумя способами: либо организация самостоятельно приобретает путевки, заключая договоры с детскими лагерями, либо путевки приобретаются фондом и впоследствии выдаются организации под отчет. Организация может также приобрести путевки сверх суммы лимита, оплатив разницу за счет собственных средств. Обратите внимание, что, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, налогооблагаемую прибыль стоимость детских путевок не уменьшит, даже если они куплены за счет собственных средств.

После того как путевки будут получены, они выдаются работникам. По возвращении из лагеря работник должен представить в бухгалтерию отрывной талон путевки. Кроме отрывного талона в организации должны быть в наличии следующие документы:

- договоры о приобретении путевок (если они подписывались);

- заявления работников;

- счета на оплату путевок;

- расчет стоимости (части стоимости) путевки, которую оплачивает ФСС РФ, и той ее части, которую возместит организация (работник);

- платежные документы на оплату путевок;

- накладные на получение путевок;

- решение комиссии (уполномоченного по социальному страхованию) о выделении путевок в оздоровительные лагеря и условия их оплаты;

- ведомости выдачи работникам путевок с росписями в их получении.

Пример 1. Инженер О.П. Иванов написал заявление на имя директора (он является в организации уполномоченным по социальному страхованию) с просьбой выделить его ребенку 11 лет путевку в летний лагерь. К заявлению приложил медицинское заключение. Директор разрешил выделить путевку О.П. Иванову ФСС компенсирует путевку в максимальном размере. Организация приобрела путевку в подмосковный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 24 дня и стоимостью 7350 руб.

Бухгалтер произвел расчет стоимости путевки на одного ребенка в сутки 7350 руб. / 24 = 306,25 руб. Так как 306,25 руб. меньше 400 руб., то путевка целиком оплачивается за счет ФСС РФ.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Поступление оплаченных денежных документов (путевок):

Дебет 2 20105 510 "Поступления денежных документов"

Кредит 2 30223 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"

Выдача из кассы денежных документов (путевок) вызовет затруднения в применении аналитического счета (для аналитики по расчетам с подотчетными лицами по денежным документам в Плане счетов нет):

Выдача уполномоченному лицу:

Дебет 2 208 08 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения"

Кредит 2 201 05 610 "Выбытие денежных документов"

Согласно авансовому отчету, на основании решения комиссии о выдаче путевок, выданы путевки по ведомости:

Дебет 2 30213 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения"

Кредит 2 208 08 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения"

На основании решения комиссии о выдаче путевок в бухгалтерском учете по соответствующим датам производится запись:

Дебет 2 30302 830 "Расчеты по ЕСН в части ФСС"

Кредит 2 30213 730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения"

Дебет 2 30403 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержанию из зарплаты" (уполномоченным прилагается список на удержание из заработной платы по Ф.И.О.)

Дебет 2 20104 510 "Поступления в кассу" (или по списку вносятся деньги)

Кредит 2 208 08 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения"

Примечание. Обратный талон о пребывании в летнем лагере (санатории, доме отдыха) сдается отдыхающим работником в профком или комиссию по выдаче путевок.

Что касается налогового учета, то, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Так как в данном случае детский оздоровительный лагерь расположен на территории России, то стоимость путевки в части, оплаченной за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ.

Стоимость выданной работнику для его ребенка путевки, приобретенной за счет средств ФСС РФ, не является расходом в бухгалтерском учете на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и не является расходом для целей налогообложения прибыли (ст. 252 НК РФ). Стоимость путевки уменьшает базу по ЕСН (в части ФСС) в момент выдачи путевки сотруднику (согласно п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).

Стоимость путевок для детей работников в детские санаторно-оздоровительные лагеря не включается в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Таким образом, стоимость выданной работнику путевки не облагается данными страховыми взносами.

Что касается взносов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. При этом согласно п. 4 Правил и п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, социальные выплаты, производимые за счет средств ФСС РФ, не облагаются данными страховыми взносами. Следовательно, облагать стоимость путевок страховыми взносами в ФСС не нужно.

На практике может возникнуть ситуация, когда путевка оплачивается ФСС не в полном размере.

Пример 2. Начальник отдела сбыта Сидорова К.М. написала заявление на получение детской путевки для своей дочери 8 лет. К заявлению приложила медицинское заключение. Уполномоченный по социальному страхованию разрешил выделить путевку Сидоровой К.М. ФСС компенсирует путевку в максимальном размере. Организация приобрела путевку в подмосковный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 24 дня и стоимостью 12 050 руб.

Бухгалтер произвел расчет стоимости путевки на одного ребенка в сутки 12 050 руб. / 24 = 502,08 руб. Так как 502,08 руб. больше 400 руб., то путевка частично оплачивается за счет ФСС РФ. Работодатель решил не брать на себя расходы по оплате путевок, а по согласованию с работником вычесть оставшуюся сумму из заработной платы Сидоровой К.М.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Принята к учету оплаченная путевка:

Дебет 2 201 05 510 "Поступления денежных документов"

Кредит 2 30223 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"

Выдана путевка сотруднику:

Дебет 2 208 08 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения"

Кредит 2 20105 610 " Выбытие денежных документов"

Представляется авансовый отчет сотрудником:

Дебет 2 30302 830 "Расчеты по ЕСН в части ФСС" (в размере 9600 руб.)

Кредит 2 20808 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения"

Внесено в кассу часть стоимости за путевку сотрудником:

Дебет 2 20104 510 "Поступления в кассу"

Кредит 2 20808 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения" в размере 2450 руб.)

Или удержано по заявлению из зарплаты:

Дебет 2 30201 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"

Кредит 2 20808 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате пособий по социальному страхованию населения" (в размере 2450 руб.)

Что касается налогообложения, то в этом случае, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Указанная сумма также не облагается единым социальным налогом на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, а также на эту сумму не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Что касается обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств ФСС РФ, не облагаются данными страховыми взносами. Следовательно, стоимость путевки, приобретенной организацией-работодателем для работника за счет собственных средств, облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

В случае если будет принято решение руководителем организации не удерживать из заработной платы работника стоимость не компенсированной ФСС части путевки, а оплатить из собственных средств организации, то обратите внимание на следующее. Для целей исчисления налога на прибыль стоимость путевки в части, оплачиваемой организацией, не учитывается в составе расходов на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. А для целей бухгалтерского учета стоимость путевки является внереализационным расходом. Следовательно, в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство у организаций.

А что если организация не покупала путевку, а получила ее непосредственно в Фонде? В этом случае на балансовых счетах стоимость путевки показывать не следует. Путевки, полученные от регионального отделения ФСС РФ, учитываются у страхователя на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" и отражаются страхователем в таблице 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" расчетной ведомости по средствам 4-ФСС РФ. По мере выдачи путевок работникам они списываются с забалансового счета. При этом налоговой базы по НДФЛ у работника не возникает (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Пример 3. Менеджер Захарова Н.М. написала заявление на получение детской путевки для ребенка 7 лет. К заявлению приложила медицинское заключение. Уполномоченный по социальному страхованию разрешил выделить путевку Захаровой Н.М.

Организация обратилась в региональное отделение Фонда, и Фонд выделил детскую путевку в подмосковный детский оздоровительный лагерь продолжительностью 24 дня и стоимостью 6000 руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Ведется забалансовый учет

Дебет счета 08

Получена путевка в ФСС

Кредит 08

Выдана путевка сотруднице

Данные отражаются в отчете ФСС.

Детские путевки в иностранные санатории

Федеральный закон N 202-ФЗ и Постановление Правительства РФ N 101 предусматривают оплату путевок за счет средств ФСС РФ только в детские оздоровительные лагеря, расположенные на территории России. Следовательно, путевки в иностранные санатории оплачиваются либо за счет сотрудника, либо за счет организации - как частично, так и полностью.

Стоимость путевки в части, оплачиваемой организацией, является внереализационным расходом на основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Если происходит удержание стоимости путевки из заработной платы сотрудника, то только на основании заявления работника, при этом ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, в данном случае не применяются.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость путевки в части, оплачиваемой организацией, не учитывается в составе расходов на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. В связи с этим обращаем ваше внимание, что в этом случае в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство у организаций, применяющих ПБУ 18/02.

Пример 4. Финансовый директор Солнцев Д.С. написал заявление на получение детской путевки в оздоровительный лагерь в Испании. К заявлению приложил медицинское заключение. Руководитель организации, который является и уполномоченным по социальному страхованию, разрешил оплатить путевку Солнцеву Д.С. в размере 60% за счет средств организации. ФСС не компенсирует путевку. Организация приобрела путевку в оздоровительный лагерь продолжительностью 12 дней и стоимостью 15 000 руб. Таким образом, организация оплачивает 9000 руб., а из заработной платы работника удерживается 6000 руб. Кроме того, удерживается НДФЛ 1170 руб. (9000 х 13%).

В бухгалтерском учете производятся записи:

Денежные средства перечислены за путевку в качестве аванса:

Дебет 2 206 07 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим расходам"

Кредит 2 20101 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

Принята к учету оплаченная путевка:

Дебет 2 20105 510 "Поступление денежных документов"

Кредит 2 302 23 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"

Произведен зачет аванса, уплаченного за путевку:

Дебет 2 30223 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов"

Кредит 2 20607 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим расходам"

Выдана путевка сотруднику под отчет:

Дебет 2 20811 560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов"

Кредит 2 20105 610 "Выбытия денежных документов"

Уплачена в кассу сумма по решению уполномоченной комиссии (разница):

Дебет 2 20104 510 "Поступления в кассу"

Кредит 2 20811 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов"

Удержан налог НДФЛ из зарплаты (1170 руб.) в размере 13%:

Дебет 2 30201 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"

Кредит 2 30301 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

Удержана из зарплаты разница в стоимости путевок (по личному заявлению):

Дебет 2 30201 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"

Кредит 2 20811 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов"

Обратный талон путевки возвращается и хранится при авансовом отчете или в документах уполномоченной комиссии или ответственного лица.

Расходы относятся за счет средств, не уменьшающих налоговую базу:

Дебет 2 40101 290 "Прочие расходы"

Кредит 2 20811 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов"

Стоимость путевки в части, оплачиваемой бюджетным учреждением, относится в расходы, не принимаемые в целях налогообложения по налогу на прибыль. Если происходит удержание стоимости путевки из заработной платы сотрудника, то только на основании его личного заявления, при этом ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость путевки в части, оплачиваемой за работника, не учитывается в составе расходов на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

В бюджетном учете не применяется ПБУ 18/02. Налог на прибыль исчисляется из данных налогового учета и начисляется в сумме соответствующей годовой налоговой декларации, никаких налоговых и бухгалтерских разниц не выводится.

Поскольку стоимость путевки в части, оплачиваемой организацией, не учитывается в составе расходов, определяемых для целей исчисления налога на прибыль, то указанная сумма не облагается единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ), а также не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Поскольку в данном случае детский оздоровительный лагерь расположен на территории иностранного государства, то указанная норма не применяется. Следовательно, в целях исчисления налога на доходы физических лиц стоимость путевки в части, оплачиваемой организацией, признается доходом сотрудника, полученным в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Датой получения указанного дохода в данном случае является дата выдачи путевки на руки сотруднику. Налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при их фактической выплате, например из заработной платы сотрудника, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

А.Д.Мусина

Консультант-эксперт

А.Г.Коковкина

Генеральный директор

издательства

"Советник бухгалтера"

Подписано в печать

13.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——