Вопрос: Организация, созданная в форме общества с ограниченной ответственностью, с 01.01.2003 перешла на УСНО. При переходе было принято решение отказаться от ведения бухгалтерского учета (за исключением учета ОС и НМА).

В 2004 г. организация столкнулась с проблемой распределения прибыли, а именно: каким образом, в отсутствие бухучета, рассчитать сумму чистой прибыли общества, подлежащей распределению между его учредителями? Как обосновать применение пониженной ставки НДФЛ (налога на прибыль при распределении части прибыли в пользу учредителей - юридических лиц) в размере 6% при исчислении налога, подлежащего удержанию с таких выплат их источником, то есть организацией в качестве налогового агента?

Ответ: Согласно ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общее собрание участников ООО вправе принять решение о ежегодном распределении чистой прибыли общества между ними пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Отметим, что непосредственно в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ методика расчета чистой прибыли (в том числе с обязательным привлечением данных бухгалтерского учета) не установлена.

Полагаем, что в отсутствие бухгалтерского учета в организации, перешедшей на УСНО, ей следует самостоятельно разработать методику расчета чистой прибыли, которая должна быть утверждена соответствующим решением собственников и закреплена приказом ее руководителя

При разработке этой методики, на наш взгляд, следует учитывать определение дивиденда, используемое для целей налогообложения, согласно которому дивиденд - это доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п.1 ст.43 НК РФ). Исходя из этого, организация - плательщик единого налога может установить, что под чистой прибылью общества понимаются средства, оставшиеся в ее распоряжении после уплаты единого налога, сумма которых, в свою очередь, определяется, к примеру, на основании данных Книги учета доходов и расходов (форма утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) и содержания Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (на 2003 г. форма утв. Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647, на 2004 г. - Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647), за соответствующий год.

Наличие подобной методики позволит организации доказать, что произведенные ею выплаты для целей налогообложения являются дивидендами, а значит, при удержании НДФЛ (п.2 ст.214 НК РФ) (налога на прибыль, если речь идет о выплате дивидендов юридическому лицу - п.п.2, 3 ст.275 НК РФ) она как налоговый агент (п.п.1, 2 ст.226, п.2 ст.275 НК РФ) вправе была осуществлять расчет и удержание налога исходя из налоговой ставки 6% (при выплате дивидендов физическому лицу - нерезиденту - 30%, иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, - 15% (пп.3, 4 ст.224, п.3 ст.284 НК РФ)).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.02.2004

————