Вопрос: Организация, исчисляющая свои налоговые обязательства в соответствии с гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, с объектом налогообложения по единому налогу "доходы", выполнила для заказчика определенные работы общей стоимостью 100 000 руб. Заказчик в оплату работ передал организации дисконтный вексель третьего лица номиналом 120 000 руб. Обмен признан сторонами равноценным.

Полученный от заказчика вексель впоследствии был передан банку в качестве залога за предоставленный организации кредит в сумме 100 000 руб. По истечении срока, указанного в кредитном договоре, организация кредит не возвратила и начисленные за этот срок проценты (20 000 руб.) банку не выплатила, вследствие чего, согласно условиям договора залога, вексель был продан банком с публичных торгов по цене, равной задолженности организации (120 000 руб.). В результате обязательства организации перед банком считаются погашенными.

В каком порядке организация - плательщик единого налога при применении УСНО должна рассчитывать налоговую базу по единому налогу по итогам представленных в вопросе сделок?

Ответ: Пунктом 1 ст.346.15 НК РФ установлено, что доходом организации - плательщика единого налога при применении УСНО признается, в частности, выручка от реализации работ, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы как в денежной, так и в натуральной форме (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ).

На основании п.2 ст.130 ГК РФ вексель третьего лица, являясь ценной бумагой (ст.143 ГК РФ), относится к имуществу и, как следствие, получение организацией векселя в счет погашения задолженности за выполненные ею работы есть не что иное, как получение выручки (дохода) в натуральной форме, величина которой будет равна стоимости выполненных организацией работ, то есть 100 000 руб.

Для организации-залогодателя продажа векселя с публичных торгов в целях налогообложения признается его реализацией (п.2 ст.38, п.1 ст.39 НК РФ, ст.335 ГК РФ), сумма выручки от такой реализации будет равна сумме, полученной от продажи векселя и в данном случае зачтенной банком в счет погашения задолженности организации по кредиту и процентам, то есть 120 000 руб.

В результате налоговая база для расчета суммы единого налога по итогам представленных в вопросе сделок составит 220 000 руб. (100 000 руб. + 120 000 руб.)

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.02.2004

————