"Главбух", 2005, N 14

ПУТЕВКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ СОТРУДНИКОВ - ЗА СЧЕТ ФСС РФ

Больше всего заявлений от сотрудников, которые желают с помощью фирмы отправить своих детей в санаторий или оздоровительный лагерь, поступает как раз во время летних каникул. И недавно ФСС РФ выпустил разъяснительные письма, где уточнил условия, на которых соцстрах берет на себя часть расходов по детскому отдыху. Читайте о том, как заказать подобную путевку и сколько при этом можно получить с Фонда в 2005 г. А завершают материал вопросы наших читателей, на которые отвечает специалист из ФСС РФ.

Кому и в каких случаях ФСС РФ

может оплатить путевку?

Соцстрах выделяет деньги только для тех детей, чьи родители (или законные представители) застрахованы в Фонде. Путевки в детские санатории чиновники предназначают для детей в возрасте от 4 до 14 лет включительно. А на лечение в оздоровительных или санаторных лагерях могут претендовать дети до 15 лет включительно. Любое учреждение, в которое ребенок едет за счет соцстраха, должно находиться на территории Российской Федерации. Другое непременное условие - наличие соответствующей лицензии и санитарно-эпидемиологического заключения о том, что условия в лагере соответствуют действующим санитарным нормам. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 27 апреля 2005 г. N 02-18/11-3726.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год", в этом году для детей сотрудников за счет средств соцстраха можно приобрести путевки:

- в детские санатории и санаторные лагеря, которые работают круглый год;

- в загородные стационарные оздоровительные лагеря.

Особо Закон упоминает дневные лагеря, созданные в школах на время каникул. Для них ФСС РФ оплачивает продукты питания исходя из цен того региона, где такой лагерь работает.

Кроме того, ФСС РФ туда и обратно оплачивает проезд лиц, которые сопровождают детей школьного возраста в санаторий или санаторный лагерь, действующий круглый год. А также суточные за дни пути и проживания по нормам, установленным для командировок в пределах России. При этом оплата проезда и суточных возможна из расчета один сопровождающий - на 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет, на 12 детей в возрасте от 10 лет и старше, на 12 детей разных возрастов.

Как получить путевку за счет соцстраха?

Чтобы ребенок смог отдохнуть или пройти курс лечения за счет соцстраха, его отец или мать обращаются к своему работодателю. А именно подают заявление в комиссию по социальному страхованию, действующую на предприятии. Или же - уполномоченному по социальному страхованию, которого руководство выбирает из сотрудников фирмы. Свое решение комиссия или уполномоченный оформляют протоколом.

Для поездки ребенка в летний лагерь медицинского заключения не требуется. А вот в санаторно-оздоровительные лагеря ребенок отправляется только при наличии медицинских показаний. К заявлению нужно приложить заключение врача. Его может выдать любое лечебное учреждение, у которого есть лицензия. В заключении указывают диагноз, рекомендуемый курорт и срок лечения.

Количество путевок и размер ассигнований, в пределах которого можно будет возместить их стоимость, региональное отделение ФСС РФ определяет для каждой фирмы. Для этого в свое отделение соцстраха организация должна подать заявку - чем раньше, тем лучше. А вообще срок не установлен. Обычно это письмо в произвольной форме. В нем приводят количество необходимых путевок, сроки лечения, а также наименования санаторных и оздоровительных лагерей, их местонахождение и профиль. Кроме этого в заявке отражают решение комиссии (или уполномоченного) по социальному страхованию с указанием даты и номера соответствующего протокола заседания. Об этом ФСС РФ сообщил в Письме от 16 мая 2005 г. N 02-18/11-4275.

На основании заявки и с учетом того, сколько фирма истратила на эти цели в предыдущем году, специалисты Фонда устанавливают для нее норматив ассигнований. Эту сумму записывают в специальном документе, который высылают в адрес организации. В дальнейшем, по мере того как организация покупает и выдает путевки, на их стоимость (в пределах норматива, конечно) она уменьшает сумму ЕСН, перечисляемого в ФСС РФ.

Когда комиссия приняла решение, а Фонд утвердил сумму ассигнований, организация либо сама покупает путевки, либо делегирует это региональному отделению Фонда.

Разумеется, дотация, назначенная Фондом, не покрывает всю стоимость детского отдыха (или лечения). Остальную часть стоимости путевки организация оплачивает самостоятельно из любых других источников, в том числе из зарплаты родителя. Если организация убыточна и денег на путевки у нее нет, то она может обратиться в региональное отделение соцстраха с заявкой, содержащей просьбу о финансировании до 100 процентов стоимости путевки.

Сколько от стоимости путевки берет на себя Фонд?

Для удобства приведем таблицу.

Нормативы оплаты Фондом стоимости путевок

и питания в лагерях

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Виды учреждений Срок путевки Сколько можно

или оплаты отнести за счет

питания, дней соцстраха, руб.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Детские санатории или От 21 до 24 До 400 руб. в сутки

санаторные оздоровительные на одного ребенка

лагеря, работающие круглый год

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Загородные стационарные

оздоровительные лагеря,

действующие в период школьных

каникул:

весенних, осенних, зимних, Не менее 7 До 50 процентов

летних Не более 24 средней стоимости

путевки

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Дневные лагеря с двух-, Не более 21 Стоимость продуктов

трехразовым питанием по оптово-розничным

закупочным ценам

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Тут следует обратить внимание на такие нюансы.

Первое. Если санаторий или оздоровительный лагерь находится в регионе, где установлен районный коэффициент, расходы на путевки (400 руб.) возмещают с учетом этой надбавки. Скажем, если ребенок едет в санаторий, расположенный в Кировской области (коэффициент 15%), то за счет ФСС РФ можно отнести до 460 руб. (400 руб. х 15%).

Второе. За счет средств соцстраха оплачивают до 50 процентов средней стоимости путевок в оздоровительные лагеря, которые работают в дни школьных каникул. Среднюю стоимость путевок можно узнать в региональном отделении ФСС РФ, где организация зарегистрирована в качества страхователя. Там же подскажут, в какие лагеря можно отправить детей в этом году. Например, для загородных детских оздоровительных лагерей Азовского и Черноморского побережья Краснодарского края установлена средняя стоимость 390 руб. Поэтому стоимость путевки на 21 день - 8190 руб. (390 руб. х 21 дн.) Фонд может компенсировать до половины этой суммы в пределах выделенных ассигнований.

Если кто-то из родителей работает в бюджетном учреждении или в организации, которая из-за финансовых трудностей не может сама купить путевку в детский лагерь, то всю ее стоимость (до 100%) может оплатить ФСС РФ. Об этом сказано в п. 5 Распоряжения Правительства РФ от 1 апреля 2005 г. N 335-р. Правда, на практике соцстрах берет на себя, как правило, 70 - 80 процентов стоимости путевки.

Третье. С 2005 г. за счет средств Фонда организации могут отнести и суммы, уплаченные за питание детей, отдыхающих в дневных лагерях, которые организуются на базе школы. Как указано в Письме N 02-18/11-3726, стоимость продуктов, которая оплачивается за счет соцстраха, устанавливается в договорах между ФСС РФ и исполнительными органами власти (или местного самоуправления). То есть с учреждениями, которые организуют и финансируют дневные детские лагеря на базе школ. За основу берут сложившиеся цены на продукты в том регионе, где работает образовательное учреждение.

Конкретную же сумму определяют, умножив вес продуктов (брутто) на оптово-розничные закупочные цены. Расходы на приготовление пищи и транспортные перевозки в расчет не принимаются (эти расходы берут на себя исполнительные органы власти или сами фирмы). При этом учитывают численность находящихся в лагере школьников в возрасте до 15 лет включительно, чьи родители застрахованы.

Как и в случае с путевками, сами деньги Фонд учреждению не перечисляет, просто на стоимость продуктов уменьшают страховые взносы. Чтобы узнать эту сумму, организация должна обратиться в свой региональный ФСС РФ, где узнать, сколько стоит питание в конкретном лагере на одного ребенка. Умножив эту сумму на число детей, которые отдыхали в дневном лагере, получим величину, которая будет уменьшать страховые взносы в том периоде, когда приобретена путевка.

Налогообложение фирмы, купившей путевки

При расчете налога на прибыль затраты на оплату детских путевок в расходы не включаются. Дело в том, что если путевку оплачивает соцстрах, то организация никаких расходов не несет. Затраты у нее появляются, лишь когда она сама оплатит путевку (в части, не компенсируемой ФСС РФ). Но и в этом случае уменьшить налогооблагаемый доход не удастся. Так говорится в п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому со стоимости путевок не нужно платить и ЕСН с пенсионными взносами (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). А также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом гласит п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Теперь о НДФЛ. В п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ указано, что полная или частичная компенсация стоимости детских путевок не включается в налогооблагаемый доход родителей. Главное, чтобы выполнялись три следующих условия. Во-первых, здравница должна находиться в России. Во-вторых, путевку надо оплатить из средств ФСС либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. И в-третьих, путевка не должна быть туристической. То, что ребенок действительно был в лагере или санатории, можно подтвердить, скажем, отрывным талоном к путевке.

И несколько слов об "упрощенцах". Такие фирмы не платят ЕСН, но обязаны перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование и удерживать НДФЛ из доходов своих сотрудников. Несмотря на запреты налоговиков, "упрощенцы" не должны начислять пенсионные взносы на стоимость путевок, которые куплены за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога. Подробнее об этом мы рассказали на с. 54, комментируя Постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04.

Нет нужды удерживать и НДФЛ. Ведь в соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ компенсация стоимости путевок для детей в доход сотрудников не включается. Причем эта норма работает и в случае с "упрощенцами". Правоту такой позиции также подтвердил Президиум ВАС РФ в упомянутом Постановлении. Судьи разъяснили: в ст. 217 Налогового кодекса РФ приведен перечень не облагаемых НДФЛ доходов. Следовательно, не важно, где трудится человек - в организации, которая платит налог на прибыль, или на фирме, работающей по "упрощенке". И в том и другом случае сотрудник вправе воспользоваться льготой и не платить НДФЛ со стоимости путевок, купленных организацией для его детей. Поэтому если организация применяет упрощенную систему, это не лишает ее права оплачивать путевки за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога (подробнее об этом - на с. 56).

И.А.Заровнядный

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

13.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——