"Главбух", 2005, N 14

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ЕНВД ПО БЫТОВЫМ УСЛУГАМ

В гл. 26.3 Налогового кодекса РФ упоминается несколько видов услуг, которые регионы могут перевести на ЕНВД. В каждом случае "вмененный" налог платится по особым правилам. И недавно Минфин России в Письме N 03-06-05-04/150 разъяснил, какие услуги относятся к розничной торговле на "вмененке".

А бытовых услуг коснулись поправки в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом N 63-ФЗ. Разобраться со всеми проблемами и нововведениями по бытовым услугам позволит наш материал.

Какие услуги подпадают под ЕНВД

Налоговый кодекс РФ позволяет регионам перевести на ЕНВД следующие услуги:

- бытовые;

- услуги, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ;

- те, которые оказываются в рамках розничной торговли.

Посмотрим, что понимать под каждым видом услуг и как определить, подпадают ли ваши услуги под "вмененку".

Не все бытовые услуги подпадут под "вмененку"

Сейчас бытовые услуги переводятся на ЕНВД, если это предусмотрено региональным законом. При этом такими услугами считаются те, которые оказаны физическим лицам и поименованы в Общероссийском классификаторе, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. Об этом прямо говорится в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом не важно, как оплачены услуги - за наличный расчет или в безналичном порядке.

Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе коды 0110005-0197526. И сейчас у властей субъектов есть такой выбор: полностью перевести все эти услуги на ЕНВД или оставить их на общем режиме.

Но с 1 января 2006 г. конкретные бытовые услуги, по которым надо платить "вмененный" налог, будут определять местные власти. Причем чиновники на местах вправе будут перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора (подробнее об этом читайте на с. 52).

Услуги, прямо поименованные в Налоговом кодексе РФ

Помимо бытовых услуг субъекты РФ (а с 2006 г. - представительные органы муниципальных районов и городских округов, то есть местные власти) могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 0172009. Но так как перечисленные услуги отнесены в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ к отдельным видам "вмененного" бизнеса, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Такой вывод сделал Минфин России в своем Письме от 16 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/34.

Поэтому там, где региональные чиновники не перевели услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей на "вмененку", эти виды деятельности подпадают под общий режим налогообложения. Это правило действует, даже если бытовые услуги в регионе облагаются ЕНВД.

Услуги в розничной торговле

Организации, которые занимаются розницей, зачастую оказывают покупателям за отдельную плату различные услуги. Например, упаковывают товары, консультируют и т.д. В этом случае услуги также считаются розничной торговлей. Такой вывод можно сделать из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что розницей является, в частности, оказание покупателям услуг за наличный расчет.

Кроме того, это определение недавно решил уточнить Минфин России, выпустив Письмо от 1 июня 2005 г. N 03-06-05-04/150. По мнению сотрудников финансового ведомства, под розницей понимаются услуги, которые организация оказывает непосредственно при продаже товаров за наличные. То есть услуги в этом случае не являются отдельным видом деятельности. И фирма будет платить один ЕНВД - по розничной торговле.

Но это правило не действует, если оказываемые услуги относятся к бытовым или прямо поименованы в Налоговом кодексе РФ как отдельные виды "вмененной" деятельности. Тогда организации придется платить два ЕНВД: с розничных продаж и услуг.

Если услуга не названа в перечне

Есть еще одна проблема. В Общероссийском классификаторе среди услуг поименованы далеко не все их виды. Например, в этом документе в качестве бытовых услуг упоминаются различные ремонтные работы. Но при этом прямо не указана деятельность, связанная с ремонтом копировальной техники, очков и многих других товаров.

По мнению Минфина России (Письмо N 03-06-05-04/150), фирмы, оказывающие эти услуги, обязаны исчислять общие налоги. Ведь в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что бытовые услуги должны определяться в соответствии с Общероссийским классификатором. А значит, виды деятельности, не поименованные в этом документе, на ЕНВД не переводятся.

Как рассчитать численность работников

Организации, которые занимаются бытовыми или ветеринарными услугами, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Если же речь идет о ПБОЮЛ, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя. В расчет ЕНВД берется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 (далее - Порядок).

Различные ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, мы свели в таблицу.

Расчет численности для разных категорий работников

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Категория работников Как учитывается Ссылка на документ

численность

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Внешние совместители Пропорционально ст. 346.27

отработанному времени Налогового кодекса

РФ, п. 88 Порядка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сотрудники на больничном Полностью учитывается п. 85 Порядка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Работники, которые Полностью учитывается п. 85 Порядка

находятся в ежегодном

оплачиваемом отпуске или

за свой счет

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Те, кто находится в Не учитывается п. 87.1 Порядка

отпуске по беременности

и родам или по уходу за

ребенком

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сотрудники, которые Полностью учитывается п. 85 Порядка

работают на дому

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Работники, которые Пропорционально п. п. 85 и 87.3

заняты неполный день отработанному времени Порядка

или неделю

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Работники, с которыми Не учитывается п. 86 Порядка

заключены

гражданско-правовые

договоры

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————
   

При этом если фирма занимается только "вмененной" деятельностью, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности - облагаемую и не облагаемую ЕНВД, - при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на спецрежим. Кроме того, в этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на "вмененке", в общей численности (подробно об этом мы писали в "Главбухе", 2005, N 11, с. 61).

При расчете ЕНВД численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца. Такой вывод можно сделать из п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Пример. Прачечная находится в г. Долгопрудном Московской области. Клиентами являются физические лица. Поэтому деятельность фирмы считается бытовыми услугами, которые подпадают под ЕНВД (Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. N 150/2004-ОЗ). В апреле и мае 2005 г. в прачечной работали 10 человек. Однако в июне фирма наняла трех новых сотрудников, которые устроились работать по 5 часов в день вместо 8. В итоге среднесписочная численность за II квартал составила 11 человек ((10 чел. + 10 чел. + 10 чел. + 3 чел. х 5 ч : 8 ч) : 3 мес.). Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2005 г. в расчет не принимается, К3 равен 1,104. Коэффициент К2 составляет 0,9. Поэтому "вмененный" налог за II квартал 2005 г. таков:

7500 руб. х 11 чел. х 0,9 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 36 887,4 руб.

А.В.Сорокин

Начальник отдела

имущественных и прочих налогов

Минфина России

Подписано в печать

13.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——