"Главбух", 2005, N 14

ОТЧИТЫВАЕМСЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

С УЧЕТОМ ПОПРАВОК В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС

Нашумевшие поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ добавили бухгалтеру много работы, ведь значительная часть изменений вступила в силу задним числом. Именно таким поправкам мы посвятили материалы данной специальной рубрики: расчет налога по филиалам, состав прямых и косвенных расходов, нормы естественной убыли, учет таможенных пошлин и сборов. А начнем мы с самой горячей темы для бухгалтера - как изменения повлияли на отчетность за полугодие.

Многие поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ вступят в силу задним числом - с 1 января 2005 г. А есть и такие изменения, которые вводятся вообще с 2002 г. Подробный комментарий об изменениях в налог на прибыль мы публиковали в прошлом номере на с. 16 - 34.

А сейчас читатели спрашивают: как новшества повлияли на сдачу отчетности по налогу на прибыль? Мы понимаем, этот вопрос из разряда "срочно в номер" - ведь как раз в июле бухгалтеры займутся составлением деклараций. Поэтому, не теряя времени, мы обратились за разъяснениями в Минфин России. В ответ сотрудники финансового ведомства предоставили нам эксклюзивное свежее Письмо от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18, в котором уточнили, с какого момента учесть изменения в налоговой отчетности. Подробности - в нашей статье.

Каждому изменению - свое время

Сам Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, который внес изменения в гл. 25 Налогового кодекса РФ, вступил в силу 15 июля 2005 г. Но часть поправок, как мы уже сказали, вводится задним числом. А именно с 2005 г. или 2002 г. Поэтому сначала надо определиться, с какого момента необходимо применять то или иное нововведение.

Дело в том, что задним числом могут быть введены только те изменения, которые улучшают положение налогоплательщика. И если новшество выгодно организации, то она вправе пересчитать налог за прошлые периоды уже 15 июля 2005 г.

Однако в гл. 25 сделаны и такие поправки, которые ухудшают положение организаций (например, новые правила, касающиеся резервов по сомнительным долгам). И несмотря на это, законодатели ввели их также задним числом - с 1 января 2005 г. Но такие изменения фирма может в 2005 г. не учитывать, а начать принимать их во внимание только с 1 января 2006 г., то есть со следующего налогового периода. Поступить так позволяет п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что изменения, невыгодные предприятию, обратной силы не имеют.

Предупредим: налоговики могут с этой точкой зрения не согласиться, и тогда свою правоту организации придется отстаивать в суде. А для этого надо будет доказать судьям, что положение фирмы ухудшится, как только она начнет следовать новым правилам Кодекса.

Отчетность за полугодие

Организации, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, должны сдать полугодовую декларацию не позднее 28 июля 2005 г. В тот же срок обязаны подготовить отчет за период январь - июнь и те фирмы, для которых налоговым периодом является месяц.

Вот и первая проблема, которую доставило введение поправок задним числом. Федеральный закон N 58-ФЗ начал действовать лишь 15 июля 2005 г. То есть документ вступил в силу уже после того, как окончился отчетный период - полугодие.

А фирмы отчитываются по нему в течение всего июля. И непонятно, можно ли в декларации за 6 месяцев брать в расчет нововведения.

За разъяснениями мы обратились в ФНС России, и вот что нам ответили. Если бухгалтер отнес налоговую декларацию в ИФНС до 15 июля 2005 г., то он не должен был учитывать новшества при ее заполнении. А вот фирмы, которые отчитываются за полугодие 15 июля или позже, могут выбирать: заполнить полугодовую декларацию по новым правилам или учесть изменения в следующих отчетных периодах.

Примечание. Комментирует Новоселов Константин Викторович, советник налоговой службы РФ III ранга:

- Организации вправе выбрать одно из двух: учесть утвержденные поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ в полугодовой декларации или в следующем отчетном периоде. Дело в том, что Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ вступит в силу только 15 июля. Следовательно, формально, рассчитывая налоговую базу за полугодие, изменения учитывать не надо. Но инспекторы не должны предъявлять претензии, если бухгалтер заполнит декларацию за полугодие с учетом новых правил. Ведь определять налоговую базу по отчетным периодам 2005 г. рано или поздно придется с учетом положений Федерального закона N 58-ФЗ.

Декларация за следующий отчетный период

Для тех, кто отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально, Федеральный закон N 58-ФЗ начал действовать во время периода - 9 месяцев. А у организаций, которые подают сведения каждый месяц, это 7 месяцев.

Поэтому, отчитываясь за полугодие, организация может сама решить, учитывать нововведения или нет.

Но, заполняя отчетность за 9 месяцев (или 7 месяцев), фирма обязана уделить поправкам внимание. Эта позиция изложена в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18.

Однако здесь с чиновниками можно поспорить.

Если в результате изменений расходы увеличатся, то у фирмы возникнет переплата по налогу на прибыль. И в этом случае организация может не торопиться пересчитывать налог за 2005 г. Все изменения можно учесть при заполнении годовой декларации. Ведь санкций за переплату налога не будет. Кроме того, вернуть переплаченную сумму можно только по окончании налогового периода, то есть года.

Теперь допустим, что в результате поправок расходы организации уменьшаются. Тут также необязательно пересчитывать налог. Ведь в этом случае положение налогоплательщика ухудшается.

А как мы уже отмечали, такие изменения не могут вступать в силу ранее 1 января 2006 г. (п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ). Поэтому и пени за недоплату будут начисляться лишь с 2006 г.

Вывод отсюда такой. Организация имеет полное право учесть все изменения в гл. 25 Налогового кодекса РФ, только отчитываясь за год. При этом те поправки, которые ухудшили положение фирмы, сейчас можно проигнорировать и начать применять только с 2006 г. Но в таком случае свою правоту, возможно, придется доказывать в суде.

"Уточненки" за прошлые периоды

Если фирма пересчитывает налог за 2005 г., то возникает вопрос: надо ли подавать уточненную декларацию за I квартал?

Ну а когда дело касается поправок, которые вступили в силу с 2002 г., то тут уже можно говорить о пересдаче декларации за несколько предыдущих лет.

Об этом - подробнее.

Декларация за I квартал

Формально организациям, которые отчитываются ежеквартально, подавать уточненную декларацию за I квартал не нужно. То же и с фирмами, заполняющими декларации ежемесячно, - они не должны уточнять все свои отчеты, представленные в течение полугодия. При этом не важно, привело изменение к увеличению или уменьшению налога.

Судите сами. Статья 81 Налогового кодекса РФ требует исправлять лишь декларации, где ошибка привела к недоплате налога.

Однако в нашем случае этого не произошло. Ведь когда фирма заполняла отчет, Федерального закона N 58-ФЗ еще не было. А значит, бухгалтер ничего не нарушил. И недоимки по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у фирмы не возникло. По этой же причине организации не придется платить пени. Такой же вывод сделал и Минфин России в Письме N 03-03-02/18.

Однако отметим, что инспекторы на местах, возможно, потребуют пересдать декларацию за I квартал (или все отчеты полугодия).

Подобные претензии фирма вправе игнорировать. И это также следует из Письма Минфина России N 03-03-02/18.

Декларации за предыдущие годы

Как мы уже говорили, пересчитывать налог на прибыль за прошлые годы нужно, только если изменения привели к уменьшению налоговой базы. Например, фирмы, которые в 2002, 2003 и 2004 гг. не учитывали при расчете налога естественную убыль, сейчас могут ее списать в пределах утвержденных ранее норм. В этом случае у организации возникает переплата за прошлые налоговые периоды. Ее можно вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей.

Но для этого придется заполнить уточненные годовые декларации за прошедшие три года.

При этом нужно использовать формы, которые действовали в прошлые налоговые периоды. А вот уточненные декларации, которые организация представляла в течение 2002, 2003 и 2004 гг. (по итогам месяцев, кварталов, полугодий и т.д.), сдавать не надо.

Пример. Аптека "Здоровье" использовала в бухучете в 2002, 2003 и 2004 гг. нормы естественной убыли, утвержденные Приказом Минздрава России от 20 июля 2001 г. N 284. Сумма расходов составила:

- 2000 руб. - в 2002 г.;

- 3000 руб. - в 2003 г.;

- 3200 руб. - в 2004 г.

Кроме того, естественная убыль в I квартале 2005 г. равна 700 руб.

Однако при расчете налога на прибыль организация потери материальных ценностей вообще не списывала. Теперь аптека "Здоровье" может пересчитать налоговую базу, уменьшив ее на естественную убыль. В итоге у фирмы возникла переплата по налогу на прибыль.

- за 2002 г. - 480 руб. (2000 руб. х 24%);

- за 2003 г. - 720 руб. (3000 руб. х 24%);

- за 2004 г. - 768 руб. (3200 руб. х 24%);

- за I квартал 2005 г. - 168 руб. (700 руб. х 24%).

За 2002, 2003 и 2004 гг. бухгалтер аптеки сдал уточненные декларации. При этом он заполнил отчеты на бланках, действовавших в прошлые налоговые периоды.

Так, "уточненки" за 2002 и 2003 гг. были сданы по форме, утвержденной Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. Исправленный отчет за 2004 г. бухгалтер заполнил на бланке, утвержденном Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.

А вот отчет за I квартал 2005 г. бухгалтер пересдавать не стал. Сумма естественной убыли - 168 руб. - была внесена в декларацию за полугодие 2005 г. (форма, утвержденная Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614).

Причем бухгалтер аптеки увеличил на сумму естественной убыли за I квартал 2005 г. значение по строке 020 Приложения N 2 к листу 02 отчета.

Материал подготовили

Л.И.Романченко

Адвокат

коллегии адвокатов "На Малой Дмитровке"

В.Н.Белова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

13.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——