Вопрос: Организация для решения производственных вопросов планирует взять в аренду по договору аренды у физических лиц, не являющихся частными предпринимателями, легковой автомобиль с экипажем, легковой автомобиль без экипажа, гаражи и нежилое помещение под офис.

По всем вышеуказанным договорам просим разъяснить: начисляются ли ЕСН и НДС на сумму арендной платы; подлежат ли обложению НДФЛ выплаты за аренду; имеет ли право организация включать платежи за аренду в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2004 г. N 04-04-06/21

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам аренды имущества у физических лиц и в пределах своей компетенции в отношении вопросов налогообложения сообщает следующее.

1. Единый социальный налог (далее - ЕСН).

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), к объекту налогообложения по ЕСН не относятся.

Следовательно, в случае заключения организацией с физическим лицом договора аренды автомобиля, гаража, квартиры (не предполагающего выполнение работ или оказание услуг) на суммы арендной платы ЕСН не начисляется.

В случае заключения гражданско-правового договора на оказание услуг, связанных с управлением автотранспортом, в том числе арендованным у физических лиц, на суммы вознаграждения за оказание таких услуг ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.

2. Налог на доходы физических лиц.

Согласно ст.207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст.226 Кодекса.

3. Налог на добавленную стоимость.

Согласно ст.143 Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. Поэтому физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. В связи с этим услуги по аренде легковых автомобилей и нежилых помещений, оказанные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

4. Налог на прибыль.

В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом установлено, что расходами могут быть только экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 10 п.1 ст.264 Кодекса определено, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, арендные платежи, указанные в письме, могут быть приняты для целей налогообложения при условии, если предоставляемое в аренду имущество используется в деятельности организации.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

10.02.2004

————