Вопрос: Организация перешла с 1 января 2004 г. на упрощенную систему налогообложения. В декабре 2003 г. организацией были приобретены отделочные материалы. Материалы оприходованы и в этом же месяце использованы для производства работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Счет-фактура с выделенной суммой налога организацией получен также в декабре 2003 г. Однако оплату приобретенных материалов организация произвела в январе 2004 г. Организация спрашивает, вправе ли она в данной ситуации предъявить к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный в январе 2004 г. по указанным товарам.

Ответ: В соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 данного Кодекса, на установленные ст.171 Кодекса налоговые вычеты. При этом согласно ст.ст.172 и 169 Кодекса вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные плательщику налога на добавленную стоимость и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 Кодекса, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, для осуществления плательщиком НДС вычета сумм налога, предъявленных ему контрагентами по товарам (работам, услугам), должны быть соблюдены все необходимые условия: товары (работы, услуги) оплачены, приняты к учету и имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС. Право на вычет указанной суммы налога возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором все указанные условия выполнены. В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с данным Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Таким образом, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2004 г. не является плательщиком НДС и не имеет права на вычет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной ей поставщиками товаров (работ, услуг). Учитывая, что все условия, необходимые для возникновения права на вычет сумм НДС, были соблюдены в январе 2004 г. (оплата товара произведена в январе 2004 г.), то есть когда организация уже не являлась плательщиком НДС, данная организация не имеет права на вычет сумм налога, предъявленных ей до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплата которых произведена после такого перехода. Значит, в рассматриваемой ситуации организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. и оплатившая в январе 2004 г. приобретенные в декабре 2003 г. материалы, не вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный ей по этим материалам.

М.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

09.02.2004

————