Вопрос: Организация перешла с 1 января 2004 г. на упрощенную систему налогообложения. В декабре 2003 г. данная организация приобрела материалы, предназначенные для производства продукции, облагаемой НДС. Товары оприходованы в декабре 2003 г., имеется счет-фактура, выставленный продавцом, с выделенной суммой НДС. Однако оплата данных товаров произведена организацией в январе 2004 г. Вправе ли данная организация подать уточненную декларацию по НДС за декабрь 2003 г. в связи с уточнением сумм налоговых вычетов по НДС?

Ответ: Согласно п.1 ст.80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п.5 ст.174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Согласно ст.ст.172 и 169 Кодекса вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные плательщику НДС и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 Кодекса, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов. Право на вычет сумм НДС, предъявленных покупателю товаров (работ, услуг), возникает только у плательщика НДС при соблюдении всех необходимых условий: товары (работы, услуги) оплачены, приняты к учету и имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС - и не ранее того налогового периода, в котором все указанные условия соблюдены. Таким периодом для данной организации должен был бы явиться январь 2004 г. Однако, перейдя на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.2 ст.346.11 Кодекса организация перестает быть плательщиком НДС. Поэтому начиная с января 2004 г. данная организация не имеет права на вычет сумм налога, предъявленных ей до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплата которых произведена после такого перехода. Последняя налоговая декларация по НДС подается этой организацией по оборотам за декабрь 2003 г. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п.1 ст.81 Кодекса). Исходя из изложенного в данной ситуации организация, подав налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 г., то есть за период, когда она являлась плательщиком НДС, вправе при обнаружении соответствующих неточностей подать уточненную декларацию по оборотам за этот же период. Однако в такой уточненной декларации не должны учитываться суммы налога, хотя и предъявленные этой организации в декабре 2003 г., но оплаченные ею в январе 2004 г., когда организация уже не являлась плательщиком НДС.

М.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

09.02.2004

————