"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 14

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.05.2005 N 03-04-11/111>

Вопрос, на который дает ответ финансовое ведомство, простой: когда можно возмещать сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком по приобретенному основному средству - после полной оплаты или по частям после частичной оплаты? Однако споры между налогоплательщиками и фискальными органами не утихают. Как показывает Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/111, финансовое ведомство не желает отойти от чисто фискального подхода к решению этой проблемы и отвечает, что НДС можно возместить только полностью и только после полной оплаты основного средства при соблюдении прочих условий.

В обоснование своей позиции оно приводит две нормы:

1. Абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, в котором указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

2. Пункт 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), определяющий, что при приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств. Напомним, что этот абзац введен Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84, и именно его налоговики восприняли как новый "козырь", подтверждающий их мнение.

Однако в гл. 21 НК РФ нет норм, которые запрещали бы возмещать НДС по частям по мере оплаты ОС. Фискальные органы расширительно толкуют абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. Что же касается Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на п. 9 которых сделан упор в Письме, то, как неоднократно указывали в своих решениях арбитражные суды, в силу ст. ст. 1 и 4 НК РФ Правила N 914 не относятся к актам законодательства о налогах и сборах (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2004 N А26-8880/03-27). Это во-первых. Во-вторых, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Этот прямой запрет содержится в ст. 4 НК РФ.

Посмотрим, как решают проблему вычета НДС по приобретенным основным средствам суды. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2005 N Ф04-828/2005(8908-А27-31) определено, что налогоплательщик может возмещать НДС частями по мере оплаты ОС. Кроме этого, термин, используемый в абз. 3 п. 1 ст. 172 Кодекса, "вычеты производятся в полном объеме" употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основного средства. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.08.2004 N А29-974/2004а тоже отказал налоговой инспекции, указав, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, которые предоставляют право на вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам только в том отчетном периоде, когда будет осуществлена их полная оплата.

Поддержал налогоплательщика и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа от 07.12.2004 N А21-2864/04-С1.

Таким образом, несмотря на мнение фискальных органов, суды решают дело в пользу налогоплательщиков, поэтому можно смело отстаивать свои права в данном вопросе в суде.

Подписано в печать

11.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——