"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 14

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.05.2005 N 03-04-11/112>

В Письме Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112 финансовое ведомство вновь повторило уже не раз высказанную позицию, что основанием для принятия к вычету суммы НДС по оказанным услугам по перевозке работников к месту командировки и обратно является билет с выделенной суммой НДС. Дело в том, что в соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Это создает для бухгалтеров неразрешимую ситуацию. С одной стороны, требовать от работника, чтобы он предъявил документ с выделенной суммой НДС, нет оснований, так как закон не обязывает поставщиков услуг населению (к которому и относятся командированные работники) выделять ее в документах, а с другой, налоговые органы требуют обязательного выделения этой суммы в этих документах в качестве основания для возможности принятия НДС к вычету.

По сути в этом Письме Минфин лишь повторил требование, изложенное в п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ <1>, в соответствии с которым при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога или при отсутствии бланка строгой отчетности - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации".

А так ли уж необходима в билетах выделенная сумма НДС? Как рассматривают эту ситуацию судебные органы? Неужели налогоплательщик беззащитен в этой ситуации? К счастью, нет.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.04.2005 N Ф04-1312/2005(10035-А27-3) поддержал Постановление Арбитражного суда Кемеровской области от 04.02.2005 N А27-16843/2004-6 и налогоплательщика, возместившего НДС по авиабилетам, в которых не была выделена отдельной строкой сумма НДС. Вывод, сделанный судом, оптимистичен для организаций и позволяет надеяться на лучшее: судебные инстанции пришли к правильному выводу, что в спорном периоде суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могли подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не являлось обязательным.

Аналогичный подход применил ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.12.2004 N Ф09-5465/04АК. Вывод о неправомерности притязаний налоговых органов к налогоплательщику суд обосновал следующим образом: налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.

Пунктом 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур (в которых сумма НДС выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом согласно п. 6 ст. 171 НК РФ соответствующая сумма налога включается в цену товара (работы, услуги), и в документах, выдаваемых покупателю, сумма НДС не выделяется.

Подписано в печать

11.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——