"Все о налогах", 2005, N 8

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, перешедший с 1 января 2005 г. на упрощенную систему налогообложения (ранее он применял общеустановленный порядок налогообложения), в январе текущего года выплатил нанятым им работникам вознаграждения за декабрь 2004 г. Кроме того, в этом же месяце им были уплачены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь истекшего года.

Может ли индивидуальный предприниматель в текущем году включить данные затраты в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи (при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ).

К таким расходам, в частности, относятся расходы на оплату труда, расходы на обязательное страхование работников и имущества, а также суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) расходы учитываются по кассовому методу.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что до перехода на УСН индивидуальными предпринимателями, применявшими общеустановленный порядок налогообложения, также использовался кассовый метод признания доходов и расходов, понесенные (оплаченные) ими после перехода на УСН расходы на оплату труда, на обязательное пенсионное страхование работников, а также на уплату сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога (вне зависимости от периода времени, к которому они относятся) подлежат включению на дату их оплаты (погашения задолженности) в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса ФНС России,

государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

07.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——