"Все о налогах", 2005, N 8

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Если у налогоплательщика есть обособленные подразделения, он может столкнуться с рядом вопросов, связанных с уплатой налога на прибыль. В статье на практическом примере рассмотрен порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, основным критерием "обособленности" является наличие стационарных рабочих мест. В то же время налоговое законодательство не содержит понятия "рабочее место".

Однако в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие рабочего места содержится в ст. 209 Трудового кодекса РФ: рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Филиалы и иные обособленные подразделения организаций в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, должны выполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на территории своего местонахождения (ст. 19 НК РФ).

Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения, то они уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Распределять сумму налога по обособленным подразделениям не требуется.

Сумму налога на прибыль, уплачиваемую в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, распределяют между головным отделением и обособленными подразделениями.

Обратите внимание, что Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил п. 2 ст. 288 НК РФ положением (вступает в силу с 1 января 2006 г.), что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, надо рассчитать следующие показатели:

1) долю работников обособленного подразделения в общей численности работников фирмы либо долю расходов по оплате труда работников обособленного подразделения в общей сумме расходов по оплате труда по фирме. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из этих показателей использовать при расчете.

Необходимо отметить, что среднесписочная численность работников начиная с отчета за январь 2005 г. исчисляется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50);

2) долю стоимости имущества обособленного подразделения в общей стоимости имущества фирмы.

Доля прибыли определяется как среднее арифметическое между этими двумя показателями.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, определяется по следующей формуле:

Налоговая база х (Уд. вес СЧР + Уд. вес ОСОС) / 2,

где Налоговая база - налоговая база в целом по организации;

Уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

Уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период, в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

Пример. В 2004 г. прибыль налогоплательщика составила 2 000 000 руб. Численность работников - 150 человек, в том числе в первом обособленном подразделении работают 15 человек, во втором - 45 человек. На балансе налогоплательщика находится имущество стоимостью 5 000 000 руб., в том числе на балансе первого филиала - 1 000 000 руб., второго - 1 200 000 руб. Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, предприятие использует показатель среднесписочной численности работников.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, приходящуюся на обособленное подразделение.

Доля работников обособленного подразделения в общей численности сотрудников:

первого обособленного подразделения

15 человек / 150 человек х 100% = 10%;

второго обособленного подразделения

45 человек / 150 человек х 100% = 30%.

Доля оборудования обособленного подразделения в общей стоимости оборудования фирмы:

первого обособленного подразделения

1 000 000 руб. / 5 000 000 руб. х 100% = 20%;

второго обособленного подразделения

1 200 000 руб. / 5 000 000 руб. х 100% = 24%.

Среднее арифметическое:

по первому обособленному подразделению

(10% + 20%) / 2 = 15%;

по второму обособленному подразделению

(30% + 24%) / 2 = 27%.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, т.е. 350 000 руб. (2 000 000 руб. х 17,5%).

По месту нахождения уплачивается:

первого обособленного подразделения

350 000 руб. х 15% = 52 500 руб.;

второго обособленного подразделения

350 000 руб. х 27% = 94 500 руб.;

головной организации

350 000 - 52 500 - 94 500 = 203 000 руб.

Зачастую у налогоплательщиков возникает вопрос: как вести расчет, если у обособленного подразделения остаточная стоимость имущества равна нулю?

Обратите внимание, что в этом случае порядок расчета налога не меняется.

Процентная доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению в этих же показателях соответственно по организации в целом.

Если обособленное подразделение имеет только один показатель (в рассматриваемом случае это среднесписочная численность работников), а второй показатель отсутствует, то при расчете средней арифметической величины удельных весов деление на два необходимо. Иначе сумма средних арифметических величин удельного веса показателей (по подразделению и головной организации) не будет равна 100%.

Ю.М.Лермонтов

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

07.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——