Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица, использующий для осуществления своей деятельности арендованное у организации помещение, представил в налоговый орган в качестве подтверждения расходов по оплате арендных платежей, определенных договором аренды, платежные документы, свидетельствующие о том, что арендная плата перечислялась арендатором-налогоплательщиком по письменной просьбе организации-арендодателя другой организации, не поименованной в договоре аренды, то есть третьему лицу, в порядке осуществления взаиморасчетов между этими организациями.

Вправе ли налоговые органы принять к учету в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя такие расходы при их правильном документальном оформлении?

Ответ: Подпунктом 1 ст.221 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

Такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы по окончании отчетного налогового периода.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными учетными документами затраты. Состав указанных расходов определяется применительно к порядку, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 47 Порядка учета установлено, что в составе прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, могут учитываться арендные платежи за арендуемое индивидуальными предпринимателями имущество, используемое ими в своей деятельности.

В данном случае к такому имуществу относится помещение, арендуемое индивидуальным предпринимателем для осуществления своей деятельности. При этом суммы, уплаченные им за аренду этого помещения, включаются в состав прочих расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности.

Учитывая, что основанием для включения того или иного вида расходов в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, является документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов, в данной ситуации налоговые органы вправе принять к учету в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, расходы по оплате арендных платежей, определенных договором аренды и произведенных по поручению арендодателя третьему лицу, при условии их правильного документального оформления.

Следовательно, в случае, когда арендная плата перечисляется арендатором по письменной просьбе арендодателя третьему лицу, не поименованному в договоре аренды, в порядке осуществления взаиморасчетов и при этом представленные налогоплательщиком платежные и иные документы об этом конкретно свидетельствуют, оснований для отказа в принятии к учету в составе расходов налогоплательщика сумм арендных платежей, уплаченных подобным образом, у налоговых органов не имеется.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

09.02.2004

————