"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 7

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ:

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ

Надлежащее оформление полномочий представителя организации, предприятия, учреждения при предъявлении исков в арбитражный суд либо в суд общей юрисдикции имеет большое значение. При рассмотрении дел могут быть заявлены требования о проверке полномочий руководителя организации на подписание любых видов доверенностей, что может повлечь возврат судами исковых заявлений как не соответствующих действующему законодательству.

Представительству и оформлению полномочий представителя в налоговых правоотношениях посвящена гл. 4 НК РФ. В ст. 26 закреплено, в частности, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. В силу ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации могут быть признаны лица, которые уполномочены представлять эту организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченными представителями налогоплательщика могут выступать физические и юридические лица. Они должны быть уполномочены налогоплательщиком на совершение тех или иных действий и представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Представитель налогоплательщика-организации вправе осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, а уполномоченные представители налогоплательщика - физического лица - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной (п. 3 ст. 29 НК РФ).

По вопросам представительства в налоговых отношениях и его оформления даны разъяснения в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Пленум разъяснил, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности по представительству в этой сфере, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ.

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) данной организации (ст. 28 НК РФ).

Налоговые органы вправе требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований не только от налогоплательщиков, налоговых агентов, но и непосредственно от их представителей.

В предусмотренных Кодексом случаях налоговые органы могут передавать налоговые уведомления непосредственно руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю), а также физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. При уклонении названных лиц от получения налогового уведомления оно может быть направлено по почте заказным письмом. Аналогичным образом налогоплательщику передается требование об уплате налога.

В налоговых правоотношениях весьма актуален вопрос о представлении в налоговые органы деклараций. Статьей 80 НК РФ предусмотрена возможность представления в налоговый орган налоговой декларации как непосредственно самим налогоплательщиком, так и через его представителя.

Подтверждение полномочий представителя в налоговых правоотношениях непосредственно связано и с оформлением счетов-фактур. В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При проведении должностными лицами налогового контроля, в частности при осмотре территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов, вправе присутствовать не только лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, но и его представитель, специалисты.

Заслуживают внимания нормы Кодекса, регламентирующие порядок вручения акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки может быть вручен непосредственно руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю, а также их представителям под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком или его представителем (п. 4 ст. 100 НК РФ). Рассмотрение материалов налоговой проверки может осуществляться в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

В случае совершения налогоплательщиком налогового правонарушения налоговый орган должен определить формы вины (умысел либо неосторожность). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Согласно ст. 103 НК РФ при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

В отношении транспортного налога правоустанавливающим документом, подтверждающим признание лица налогоплательщиком, является доверенность.

Так, по зарегистрированным на физических лиц транспортным средствам, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения до момента вступления в силу гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ, налогоплательщиком выступает лицо, указанное в доверенности. О передаче транспортных средств на основании доверенности лица, на которых они зарегистрированы, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства.

Доверенность в гражданском и арбитражном процессе

Юридические и физические лица могут защищать и отстаивать свои интересы в арбитражном и гражданском процессе лично либо с использованием института представительства (представителей).

В ст. 37 ГПК РФ дано определение гражданской процессуальной дееспособности как способности граждан (достигших возраста восемнадцати лет) и организаций осуществлять процессуальные права, выполнять процессуальные обязанности, а также поручать ведение дела в суде представителю.

ГПК и АПК устанавливают определенные требования к оформлению полномочий представителей для их участия в судопроизводстве. Полномочия представителей должны быть закреплены в доверенности. От того, каким образом она оформлена, при рассмотрении споров в суде общей юрисдикции или арбитражном суде зависит принятие судом соответствующего решения по делу.

Согласно ч. 1 ст. 48 ГПК РФ граждане вправе вести свои дела в суде лично или через представителей. Личное участие в деле гражданина не лишает его права иметь представителя.

Применительно к ведению судебных дел организациями в ч. 2 ст. 48 ГПК РФ закреплено, что дела организаций в суде ведут их органы, действующие в пределах полномочий, предоставленных им федеральным законом, иными правовыми актами или учредительными документами, либо представители.

Представителями в суде могут выступать только дееспособные лица, имеющие надлежащим образом оформленные полномочия на ведение дела, за исключением лиц, указанных в ст. 51 ГПК РФ.

Полномочия представителя должны быть выражены в доверенности, выданной и оформленной в соответствии с законом. Ведение гражданами дела в суде общей юрисдикции допускается на основании доверенности в порядке, предусмотренном ч. 2 ст. 53 ГПК РФ.

Так, доверенности, выдаваемые гражданами, могут быть удостоверены в нотариальном порядке организацией, в которой работает или учится доверитель, жилищно-эксплуатационной конторой по месту его жительства, администрацией учреждения социальной защиты населения, в котором находится доверитель, а также стационарного лечебного учреждения, где он лечится. Кроме названных лиц, доверенности могут удостоверяться командирами (начальниками) соответствующих воинских частей, соединений, учреждений, военно-учебных заведений, если доверенности выдаются военнослужащими, работниками этих подразделений, военно-учебного заведения или членами их семей.

Если доверенность выдается от имени организации, она заверяется подписью руководителя или иного уполномоченного на это ее учредительными документами лица, скрепленной печатью организации (ч. 3 ст. 53 ГПК РФ).

Данная статья допускает определение полномочий представителя посредством устного заявления, занесенного в протокол судебного заседания, или письменного заявления доверителя в суде.

Выполнение различных процессуальных действий в суде общей юрисдикции должно быть в определенных случаях непосредственно оговорено в доверенности, несмотря на то что представитель вправе совершать от имени представляемого все процессуальные действия.

Аналогичные требования к доверенности предъявляются ст. 62 АПК РФ.

В доверенности должны быть специально оговорены права представителя. Различия и сходство в таких правах, указанных в ГПК и АПК, наглядно представлены в таблице.

     
   ————T—————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   | N |       Статья 54 ГПК РФ      |       Статья 62 АПК РФ       |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  1|Подписание искового заявления|Подписание искового заявления |
   |   |                             |и отзыва на него              |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  2|Предъявление искового        |Подписание заявления об       |
   |   |заявления в суд              |обеспечении иска              |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  3|Передача спора на            |Передача дела в третейский суд|
   |   |рассмотрение третейского суда|                              |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  4|Предъявление встречного иска |                              |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  5|Полный или частичный отказ от|Полный или частичный отказ от |
   |   |исковых требований           |исковых требований и признание|
   |   |                             |иска                          |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  6|Уменьшение размера исковых   |Изменение основания или       |
   |   |требований                   |предмета иска                 |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  7|Признание иска               |                              |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  8|Изменение предмета или       |                              |
   |   |основания иска               |                              |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |  9|Заключение мирового          |Заключение мирового соглашения|
   |   |соглашения                   |и соглашения по фактическим   |
   |   |                             |обстоятельствам               |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 10|Передача полномочий другому  |Передача своих полномочий     |
   |   |лицу (передоверие)           |представителя другому лицу    |
   |   |                             |(передоверие)                 |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 11|Обжалование судебного        |Обжалование судебного акта    |
   |   |постановления                |арбитражного суда             |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 12|Предъявление исполнительного |Право на подписание заявления |
   |   |документа к взысканию        |о пересмотре судебных актов по|
   |   |                             |вновь открывшимся             |
   |   |                             |обстоятельствам               |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 13|Получение присужденного      |Получение присужденных        |
   |   |имущества или денег          |денежных средств или иного    |
   |   |                             |имущества                     |
   L———+—————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Статья 100 ГПК РФ предусматривает возмещение расходов на оплату услуг представителя стороне, в пользу которой состоялось решение суда. По ее письменному ходатайству суд взыскивает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Распределение судебных расходов допускается при отказе от иска и заключении мирового соглашения. Если истец не поддерживает свои требования вследствие добровольного удовлетворения их ответчиком после предъявления иска, все понесенные истцом по делу судебные расходы, в том числе расходы на оплату услуг представителя, по просьбе истца взыскиваются с ответчика (ч. 1 ст. 101 ГПК РФ).

Очень важно грамотно оформить полномочия представителя при подаче заявления о вынесении судебного приказа. Судебный приказ - судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника по требованиям, предусмотренным ст. 122 ГПК РФ.

В ст. 124 ГПК РФ закреплены требования к форме и содержанию заявления о вынесении судебного приказа. Представляемое в суд заявление должно быть подписано взыскателем или его представителем, имеющим соответствующие полномочия. К заявлению, поданному представителем, прилагается документ, удостоверяющий его полномочия.

Обязательным документом, прилагаемым к исковому заявлению при его подаче в суд общей юрисдикции, является доверенность или иной документ, удостоверяющий полномочия представителя истца. При отсутствии этих документов судья выносит определение об оставлении заявления без движения, о чем извещается лицо, подавшее заявление, и предоставляет ему разумный срок для устранения недостатков (ч. 1 ст. 136 ГПК РФ).

На стадии судебного разбирательства председательствующий в судебном заседании обязан установить личность явившихся участников процесса, а также проверить полномочия должностных лиц, их представителей.

Арбитражная практика свидетельствует, что в судебных заседаниях, в том числе в процессе обжалования принятых судами решений, выявляются факты подделок доверенностей.

ОАО "Искож" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к индивидуальному частному предприятию "Фирма "Сармак" (далее - предприятие) о взыскании суммы долга и процентов за пользование чужими денежными средствами. Решением от 27.05.1999 исковые требования удовлетворены частично. Постановлением апелляционной инстанции от 19.07.1999 решение оставлено без изменения.

В протесте первого заместителя Генерального прокурора РФ предлагается указанные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение. Президиум ВАС РФ посчитал, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, истец в обоснование своих требований сослался на передачу им согласно доверенности, выданной ответчиком своему представителю (Л.П. Меликяну), декоративно-отделочного материала.

Ответчик отрицал факт выдачи доверенности Л.П. Меликяну, не состоявшему в каких-либо отношениях с предприятием, и факт получения товара, указав, что подписи руководителя и главного бухгалтера под текстом доверенности подделаны. Наличие на бланке доверенности печати предприятия, утерянной летом 1996 г., могло быть вызвано ее использованием другими лицами (справка ОВД МО "Тимирязевский" САО г. Москвы от 15.12.1996 подтверждает обращение предприятия в милицию в связи с потерей печати).

Кроме доверенности, подлинность которой оспаривается ответчиком, в материалах дела нет других данных, свидетельствующих о договорных отношениях между обществом и предприятием и о получении последним товара.

При таких обстоятельствах суды необоснованно отказали в удовлетворении ходатайства ответчика о проведении экспертизы на предмет определения подлинности подписей, выполненных на доверенности от имени руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Поскольку судами достоверно не установлено, что доверенность на получение товара исходила от предприятия и подписана его уполномоченными работниками, судебные акты как принятые по недостаточно выясненным обстоятельствам, имеющим существенное значение для дела, Президиум ВАС РФ отменил, а дело направил на новое рассмотрение (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2001 N 6659/99).

Одним из обязательных требований, предъявляемых к содержанию апелляционной жалобы или представления при их подаче представителем, является приложение к ним доверенности или иного документа, удостоверяющих полномочия представителя. Апелляционная жалоба должна быть подписана лицом, подающим жалобу, или его представителем.

Аналогичные требования предъявляются при подаче кассационной и надзорной жалоб, к заявлениям об отмене заочного решения суда, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда, об отмене решения третейского суда (ст. ст. 238, 339, 378, 419, 424 ГПК РФ).

Кроме того, в соответствии с требованиями ч. 3 ст. 279 Кодекса отзыв на кассационную жалобу должен быть подписан лицом, участвующим в деле, или его представителем. К отзыву, подписанному представителем, прилагается доверенность или иной документ, подтверждающие его полномочия на подписание отзыва.

Данные требования также следует соблюдать при оформлении заявления в ВАС РФ о пересмотре судебного акта, подписании отзыва на заявление или представление о пересмотре судебного акта, в том числе о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.

Оформление полномочий представителей

в арбитражном процессе

Для руководителей и главных бухгалтеров предприятий, учреждений и организаций принципиально важен порядок оформления исковых заявлений при их представлении в арбитражный суд, а также оформление полномочий представителя.

Статьей 59 АПК РФ регламентирован порядок ведения дел через представителей. Дела организаций в арбитражном суде ведут их органы, руководствуясь федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами и учредительными документами организаций.

Согласно ч. 3 названной статьи представителями организаций в арбитражном суде могут выступать адвокаты и иные оказывающие юридическую помощь лица.

Полномочия руководителей должны подтверждаться представляемыми ими суду документами, удостоверяющими их служебное положение, а также учредительными и иными документами. Если дело ведется другими представителями, их полномочия должны быть выражены в доверенности, выданной и оформленной в соответствии с федеральным законом, а в случаях, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом, в ином документе (ч. 4 ст. 61 АПК РФ).

При оформлении полномочий представителя для участия в арбитражном процессе руководителям организаций следует иметь в виду, что представитель вправе совершать от имени представляемого им лица все процессуальные действия, за исключением действий, указанных в ч. 2 ст. 62 АПК РФ, если иное не предусмотрено в доверенности или другом документе. В доверенности, выданной представляемым лицом, или ином документе должны быть специально оговорены некоторые права представителя.

Как свидетельствует арбитражная практика, превышение полномочий представителя в арбитражном суде влечет за собой направление дел на новое рассмотрение.

ООО "Фирма "Татария" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с иском к ИМНС России о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 2 019 882 руб. В судебном заседании представитель истца заявил отказ от иска. Производство по делу было прекращено определением суда согласно п. 6 ст. 85 АПК РФ 1995 г. ФАС Поволжского округа отклонил кассационную жалобу ООО и оставил оспариваемое определение без изменения.

В протесте заместителя Председателя ВАС РФ предлагалось принятые по делу судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение. Президиум посчитал, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Истцом представлена доверенность, выданная директором ООО Г.Д. Степановой, на право представлять интересы фирмы в арбитражном суде. В доверенности не было предусмотрено право представителя на отказ от иска. Между тем в силу ст. 50 АПК РФ полномочия представителя на совершение такого процессуального действия должны быть специально оговорены в доверенности.

Ходатайство об отказе от иска подписано представителем истца Г.Д. Степановой. По заявлению истца, его представитель превысил данные ему полномочия. ВАС РФ отменил Определение Арбитражного суда Республики Татарстан и Постановление ФАС Поволжского округа, дело направил на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Республики Татарстан (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2002 N 498/02).

Статьей 63 АПК РФ предусмотрена обязанность арбитражного суда проводить проверку полномочий лиц, участвующих в деле, и их представителей. Названные субъекты допускаются к участию в судебном заседании на основании исследования арбитражным судом документов, предъявленных указанными лицами суду.

Согласно ч. 4 ст. 63 АПК РФ в случае непредставления лицом, участвующим в деле, его представителем необходимых документов в подтверждение полномочий либо представления документов, не соответствующих требованиям, установленным настоящим Кодексом и другими федеральными законами, а также в случае нарушения правил о представительстве, установленных ст. ст. 59 и 60 Кодекса, арбитражный суд отказывает в признании полномочий соответствующего лица на участие в деле, на что указывается в протоколе судебного заседания.

Подтверждением полномочий на подписание искового заявления при его подаче в арбитражный суд является доверенность или иные документы. К представленному в арбитражный суд исковому заявлению, подписанному руководителем обособленного подразделения, должна быть приложена доверенность (или ее надлежаще заверенная копия) юридического лица, подтверждающая его полномочия на подписание искового заявления от имени юридического лица.

Если в исковом заявлении наряду с иными сведениями либо прилагаемыми документами отсутствует доверенность, арбитражный суд вправе оставить исковое заявление без движения (ст. 128 АПК РФ). В данном случае арбитражный суд выносит определение, в котором должны быть указаны основания для этого и срок, в течение которого истец должен устранить обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения. При неустранении недостатков арбитражный суд возвращает исковое заявление.

Направляя в арбитражный суд отзыв на исковое заявление, ответчик или представитель должны его подписать. К отзыву, подписанному представителем, надлежит приложить доверенность или иной документ, подтверждающие его полномочия на подписание отзыва.

Главой 15 АПК РФ предусмотрен порядок заключения мирового соглашения. Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ).

Необходимо иметь в виду, что мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения, специально предусмотренных в доверенности или ином документе, подтверждающих полномочия представителя.

Немаловажным представляется решение вопроса о распределении судебных расходов между лицами, участвующими в деле.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (ч. 2 ст. 110).

В судебно-арбитражной практике имели место коллизии, когда арбитражные суды отказывали в принятии искового заявления, ссылаясь на то, что представленные иностранными фирмами документы о регистрации фирмы и доверенность на предъявление иска оформлены ненадлежащим образом и не прошли процедуру легализации.

Для устранения нарушений со стороны арбитражных судов и недопущения необоснованных отказов в принятии необходимых документов было дано разъяснение в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 25.12.1996 N 10 "Обзор практики рассмотрения споров по делам с участием иностранных лиц, рассмотренных арбитражными судами после 1 июля 1995 года". Так, арбитражный суд принимает иностранные документы без их легализации в случаях, предусмотренных Гаагской конвенцией 1961 г., отменяющей требования легализации официальных иностранных документов.

Защиту нарушенных прав юридических лиц в арбитражных судах осуществляют сотрудники их юридических служб (юрисконсульты). Наличие правовых знаний о порядке оформления и выдачи доверенностей, условиях прекращения их действия, несомненно, позволит избежать многих ошибок, возникающих на практике, и прежде всего предотвратить серьезные негативные последствия, которые могут возникнуть при получении и выдаче материальных ценностей неуполномоченным лицом.

Доверенность - это не только вид сделки, но и документ, предоставляющий определенные права. Поэтому подделка, изготовление или сбыт таких документов влекут уголовную ответственность, предусмотренную ст. 327 УК РФ.

Е.В.Виговский

Советник налоговой службы

III ранга

г. Москва

Подписано в печать

07.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——