"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 7

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ПРАВ НА ИМУЩЕСТВЕННЫЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ

Статьями 219 и 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы согласно п. 2 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов, которые предоставляются ему на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Физические лица, на которых не возложена обязанность по представлению декларации, вправе представить ее по месту жительства.

В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с 01.01.2005 может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода по его обращению к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на такой вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить указанный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения такого права, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение такого вычета.

Чтобы подтвердить свое право на получение имущественного налогового вычета у налогового агента или получить данный вычет в налоговом органе, налогоплательщику необходимо представить следующие документы:

- заявление на предоставление имущественного налогового вычета;

- договор купли-продажи квартиры (жилого дома) или договор о строительстве жилья, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру;

- справку о доходах, подтверждающую полученный доход и сумму удержанного налога, по форме 2-НДФЛ;

- платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком собственных денежных средств;

- договор об ипотеке, если такой договор заключался;

- кредитный договор (целевой заем, полученный от кредитных или иных организаций РФ и фактически израсходованный налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них), если такой договор заключался;

- квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки;

- акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, если такие материалы приобретались.

Однако налогоплательщику необходимо знать, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми согласно п. 2 ст. 20 Кодекса.

Налогоплательщику нужно помнить о том, что повторное предоставление ему имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается.

Социальный налоговый вычет на благотворительность

В силу пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Поэтому в случае оказания физическими лицами благотворительной помощи, подпадающей под действие Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", льгота в целях налогообложения может быть предоставлена по суммам денежных средств, перечисленным на благотворительные цели организациям, поименованным в НК РФ и находящимся частично или полностью на бюджетном финансировании.

При предоставлении социальных налоговых вычетов на благотворительность, предусмотренных п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговый орган проверяет наличие следующих документов:

- заявления на предоставление вычетов на благотворительность;

- платежных документов, подтверждающих расходы на благотворительные цели;

- договора на оказание благотворительной помощи (если такой договор заключался);

- справки о доходах, подтверждающей полученный доход и сумму удержанного налога, по форме 2-НДФЛ.

Социальные налоговые вычеты на обучение,

лечение и приобретение медикаментов

При предоставлении социальных налоговых вычетов в части расходов налогоплательщика на свое обучение, а также в части расходов налогоплательщика-родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка (подопечного) в порядке и размерах, установленных пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговым органом проверяется наличие у таких лиц следующих документов:

- заявления на предоставление вычетов;

- копии договора (контракта) на обучение;

- копии лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- документов либо их копий, подтверждающих свидетельство о рождении детей;

- копий документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства;

- справки о доходах, подтверждающей полученный доход и сумму удержанного налога, по форме 2-НДФЛ.

С целью предоставления социальных налоговых вычетов в отношении сумм, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), налоговым органом проверяется наличие следующих документов:

- заявления на предоставление вычетов;

- справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета";

- платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ;

- копии договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копии лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

- копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

- копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иного подтверждающего документа;

- копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

- справки о доходах, подтверждающей полученный доход и сумму удержанного налога, по форме 2-НДФЛ.

И.Н.Ивер

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

07.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——