"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 7

Вопрос: В целях правильного оформления первичных учетных документов для начисления оплаты и осуществления выплат работникам требуется разъяснение: может ли оплата их деятельности по контракту, заключенному на время выполнения определенной работы, производиться без составления акта приемки выполненных работ.

Ответ: Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Форма Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы" служит основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Он составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Таким образом, акт о приеме работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, является первичным учетным документом для начисления оплаты и выплат по названным договорам, а также отражения соответствующих расходов в бухгалтерском учете.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Подобная уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует определенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете организации такие расходы признаются дебиторской задолженностью.

На основании вышеизложенного отнесение на расходы выплат по контрактам, заключенным на время выполнения определенной работы, без составления акта о приеме выполненных работ противоречит ПБУ 10/99.

В силу ст. 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Итак, в случае отсутствия актов о приеме работ по трудовым договорам (контрактам), заключенным на время выполнения определенной работы, при наличии в них условий о необходимости таких актов, расходы по соответствующим договорам не могут быть приняты для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Е.Н.Исакина

Начальник отдела методологии

проверок налоговых органов

Управления контроля

налоговых органов ФНС России,

советник налоговой службы РФ

II ранга

Подписано в печать

07.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——