"Московский налоговый курьер", 2005, N 21

Вопрос: Российская организация выплачивает дивиденды акционеру - резиденту Германии. Согласно п. 1 ст. 10 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) такие дивиденды могут облагаться налогом в Российской Федерации. При этом одним из критериев получения права на применение налоговой ставки 5% является размер доли участия акционера - резидента Германии в уставном капитале - не менее 160 000 немецких марок или эквивалентной суммы в рублях. А с 1 января 2002 г. указанная сумма должна соответствовать 81 806,7 евро. До 2005 г. размер доли акционера - резидента Германии в уставном капитале российской организации был меньше указанной суммы.

Для развития производства российской компании необходимы инвестиции. В связи с этим в 2005 г. общим собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала организации путем размещения дополнительных акций компании по закрытой подписке с установленной ценой размещения. В результате дополнительной эмиссии акций размер уставного капитала составил 6 105 220 руб. Доля участия резидента Германии увеличилась до 3 113 662 руб. (89 576 евро), что составляет 51% уставного капитала российской организации.

Каков порядок применения п. 1 ст. 10 Соглашения? С какого периода может применяться ставка 5% при налогообложении дивидендов, выплачиваемых акционеру - резиденту Германии?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июля 2005 г. N 20-12/47874

Согласно пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Но при условии, что лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала компании и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160 000 немецких марок или эквивалентную сумму в рублях. В остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым резиденту Германии от источников в РФ, применяется ставка в размере 15% от валовой суммы дивидендов.

В п. 3 ст. 25 Соглашения определено, что компетентные органы Договаривающихся Государств стремятся устранять по взаимному согласию трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении Соглашения. В соответствии с п. 4 ст. 25 Соглашения компетентные органы Договаривающихся Государств принимают по взаимному согласию решения о порядке реализации предусмотренных Соглашением норм, касающихся удержания налогов у источника выплаты.

Выражение "компетентный орган" в определении п. 1 ст. 3 Соглашения применительно к РФ означает Минфин России или уполномоченный им орган, а применительно к Федеративной Республике Германия - Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган.

Письмом от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ МНС России довело до сведения и руководства в работе согласованную между Минфином России и Федеральным министерством финансов Федеративной Республики Германия позицию по ряду вопросов, касающихся применения отдельных положений Соглашения.

В частности, компетентными органами РФ и Германии достигнуто общее понимание в отношении пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов (по ставке 5%).

Согласовано, что установленное пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

В связи с введением евро в Германии предусмотрено, что с 1 января 2002 г. минимальная доля участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов соответствует 81 806,7 евро. Однако данное положение не относится к инвестициям, осуществленным до 1 января 2002 г.

В Письме от 23.05.2003 N 04-06-05/1/30 Минфин России разъяснил еще один вопрос. Так, Меморандумом о взаимопонимании от 26.09.2001 по вопросам применения Соглашения в п. 1 подтверждается, что достаточным для реализации положений п. 1 ст. 10 Соглашения является соблюдение условия о минимальной доле участия (160 000 немецких марок, а с 1 октября 2002 г. - 81 806,7 евро или эквивалентная сумма в рублях) на момент осуществления инвестиций.

В соответствии с Федеральным законом от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранные инвестиции могут осуществляться посредством приобретения акций как на первичном, так и на вторичном рынке.

Таким образом, применение ставки 5% в отношении дивидендов, выплачиваемых резиденту Германии российской компанией, которая увеличила уставный капитал путем размещения дополнительных акций, возможно с момента приобретения резидентом Германии - акционером российской компании дополнительного пакета акций. И только если в результате такого приобретения доля резидента Германии в уставном капитале российской компании превысила 10% уставного капитала компании и составила не менее 81 806,7 евро или эквивалентную сумму в рублях.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——