"Налоговые споры", 2005, N 8

ДОВЕРЯЙ, НО ПРОВЕРЯЙ

Дистрибьютор, имея соответствующий сертификат, распространяет программные продукты и осуществляет информационное обслуживание. Но оказывается, что право налогоплательщика учесть расходы на установку программ ЭВМ и обновление базы данных зависит от наличия прав на программный продукт у дистрибьютора.

ПРИЧИНА СПОРА

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), приобрела программный продукт для ЭВМ у дистрибьютора и получила информационное обслуживание. Расходы на установку программ и обновление базы данных она учла в качестве расходов при расчете суммы единого налога на основании пп. 19 п. 1 ст. 341.16.

Налоговая инспекция посчитала, что включение в расходы уплаченных сумм необоснованно. По результатам проверки были доначислены суммы единого налога, и организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд.

     
   ——                      —¬               ——                     —¬
   |        ПОЗИЦИЯ         |——————> <——————|  ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ  |
   |   НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ  |               |                       |
   L—                      ——               L—                     ——
   

     
                             ——————————————
   

Расходы, связанные с -------------¬ Организация заключила приобретением права на ¦ 12 425 руб.¦ договор с дистрибьютором, использование программ L------------- представляющим на рынке для ЭВМ и баз данных, а -------------- компанию - также расходы на их правообладателя прав на обновление можно отнести программный продукт для к расходам, уменьшающим ЭВМ. Дистрибьютор имеет доходы налогоплательщика, право на распространение применяющего УСН, при программных продуктов условии, что программный правообладателя и продукт и его информационное обслуживание обслуживание на осуществляется по соответствующей договорам с территории. Доводы правообладателем налоговой инспекции (по лицензионным безосновательны. соглашениям). Заключенный организацией с ¦ дистрибьютором договор \¦/ нельзя признать договором ----------------------- ———— с правообладателем, ------------------------¬ поэтому включение в ¦ решение в пользу ¦ расходы уплаченных сумм ¦ организации ¦ необоснованно. L---------------------- ————

ПОЗИЦИЯ СУДА

Дистрибьютор, хотя и заключает договоры с клиентами от своего имени, но действует в интересах компании-правообладателя. Имея соответствующий сертификат, обладая полным информационным банком нормативных документов компании-правообладателя, дистрибьютор распространяет программные продукты правообладателя и осуществляет информационное обслуживание на определенной территории. Поэтому заключаемые дистрибьютором договоры, в том числе с организацией - стороной по данному спору, можно признать договорами, заключенными с правообладателем.

К таким выводам пришел ФАС Центрального округа от 04.04.2005 по делу N А09-11241/04-12.

НАШ КОММЕНТАРИЙ

В ст. 346.16 НК РФ речь идет о расходах, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ, баз данных и их обновлением. Аналогичная норма есть в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее об отнесении расходов организаций на приобретение экземпляров компьютерных программ к расходам, уменьшающим налог на прибыль, см.: "Компьютерная программа: приобретаем "товар", а используем "право" // Налоговые споры. 2005. N 2. С. 14.

Но для того чтобы налогоплательщик, применяющий УСН, смог уменьшить свои доходы, он должен обладать правами на использование программы. Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон о правовой охране программ) различает понятия "права на программу" (имущественные права) и "экземпляр программы" (имущество).

В рассматриваемом нами деле ни у суда, ни у налогового органа не вызвало сомнений наличие у налогоплательщика прав на использование программ и баз данных. Вопрос заключался в том, имелись ли у лица, у которого налогоплательщик приобрел программы и базы данных, соответствующие права на их использование, в том числе на распространение.

В деле, которое мы рассматриваем, суд признал дистрибьютора правообладателем программ для ЭВМ и баз данных, поскольку у него с автором был заключен договор о передаче прав с условием их использования на определенной территории.

Реализация программных продуктов для ЭВМ и баз данных (распространение) даже на ограниченной автором территории как раз входит в перечень исключительных прав правообладателя (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Доказывая невозможность отнесения к расходам сумм, уплаченных за программные продукты и их обслуживание, налоговый орган, вероятно, исходил из того, что учесть данный вид расхода можно только по пп. 19 п. 1 ст. 346.16. Но это не так. Если бы с дистрибьютором был заключен договор на приобретение экземпляра программы, то уплаченные за них суммы можно было бы признать в качестве материальных расходов по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Данный вид расходов принимается в налоговом учете в том же порядке, который предусмотрен для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 254 НК РФ). Например, УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 "О налоге на прибыль организаций" для учета дискеты с программой предлагает применять пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Подписано в печать

07.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——