"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 27

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация. Организация заключила договор с покупателем на поставку продукции на сумму 11 000 долл. (в том числе НДС - 1678 долл.), согласно которому покупатель должен оплатить товар в рублях по курсу, действующему на день оплаты. Какая при этом возникает суммовая разница? Какие операции нам следует отразить в бухгалтерском учете, если курс доллара на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты? Как в данном случае нам следует учесть суммовую разницу в налоговом учете, если выручка определяется по методу начисления?

Согласно п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/9 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) выручка определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При повышении курса валюты возникает положительная суммовая разница, которая увеличивает выручку, при понижении - отрицательная, уменьшающая выручку. Таким образом, в данном случае возникает положительная суммовая разница.

Допустим, курс доллара составил:

- на дату отгрузки - 28,80 руб.;

- на дату оплаты - 28,90 руб.

В учете поставщика будут оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 "Выручка" - 316 800 руб. (11 000 дол. х 28,80 руб.) - отражена стоимость отгруженной продукции (выручка) по курсу на день передачи товара

Д-т сч. 90, субсчет 3 "НДС" К-т сч. 68 - 48 326 руб. (1678 дол. х 28,80 руб.) - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции

Д-т сч. 51 сч. К-т сч. 62 - 317 900 руб. (11 000 дол. х 28,90 руб.) - поступила оплата за отгруженную продукцию

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 "Выручка" - 1100 руб. (317 900 руб. - 316 800 руб.) или (11 000 долл. х (29, 90 руб. - 29, 80 руб.)) - увеличена выручка на положительную суммовую разницу

Д-т сч. 90 субсчет 3 "НДС" К-т сч. 68 - 168 руб. (1678 долл. (28,90 руб. - 28,80 руб.)) - доначислен НДС с положительной суммовой разницы.

Что касается налогового учета, то согласно п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Внереализационными признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги), имущественные права, а в случае их предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав (п. 7 ст. 271 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, если возникла положительная суммовая разница, то она должна учитываться в составе внереализационных доходов.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

07.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——