"Налоговый вестник", 2005, N 8

Вопрос: Удерживаются ли у источника выплаты налог на доходы физических лиц и налог на прибыль в случае принятия решения акционерами о капитализации дивидендов и выпуске дополнительных акций, распределяемых между акционерами? Если не удерживаются, то каким образом осуществляется обложение полученных дополнительных акций указанными налогами?

Ответ: В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

В связи с этим налога на прибыль и налога на доходы физических лиц у источника выплаты не возникает.

Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В связи с этим стоимость дополнительно полученных физическими лицами - акционерами банка акций на сумму причитающихся им дивидендов не подпадает под действие ст. 214 и п. 19 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях: по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; по ставке 30% у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налог на прибыль. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при исчислении налога на прибыль доходы организации в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

В.Е.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——