"Налоговый вестник", 2005, N 8

Вопрос: ОАО осуществляет добычу полезных ископаемых подземным способом на территории горного отвода. Горноотводный акт выдан ОАО к лицензии на пользование недрами. Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами. Относится ли земельный участок для добычи полезных ископаемых к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, освобожденным от уплаты земельного налога, в связи с вступлением в силу с 1 января 2005 г. гл. 31 НК РФ?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 387 и 389 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Земельный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. В то же время согласно ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте согласно законодательству Российской Федерации.

Из оборота в соответствии со ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

- государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

- объектами организаций федеральной службы безопасности;

- объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

- объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

- воинскими и гражданскими захоронениями;

- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

Большой круг земель, исключенных из объектов обложения земельным налогом, дополнен земельными участками, ограниченными в обороте, также не признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. К ним относятся:

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Таким образом, перечень земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, определен п. 4 ст. 27 ЗК РФ и п. 2 ст. 389 НК РФ. Земельные участки, предоставленные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода, в данном перечне не указаны; в связи с этим они признаются объектом обложения земельным налогом.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——