"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2005, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2005 N 30Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ

НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" <*>>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения отдельных разделов декларации (разд. 2 и 2.1) применительно к разным объектам налогообложения.

1. Общие положения

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. на территории Российской Федерации введена в действие гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Предусмотренная данной главой НК РФ система налогообложения является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок исчисления и уплаты налогов на основе налоговой декларации.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет (месту нахождения, месту жительства) налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация), по итогам каждого отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а также по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков-организаций), и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей).

По итогам отчетных периодов 2004 г., а также по итогам 2004 г. налогоплательщики должны были представлять декларации формы по КНД 1152017, утвержденной Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.

Начиная с первого отчетного периода 2005 г. налогоплательщики представляют декларации формы по КНД 1152017, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н.

Декларации могут быть представлены в налоговые органы самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлены по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации, введенной в действие с первого отчетного периода 2005 г.

2. Требования, предъявляемые к порядку

заполнения декларации

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе декларации приводится только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших титульный лист декларации (подпись индивидуального предпринимателя), с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью средств, используемых для корректуры опечаток.

Разделы 1 и 2 декларации заполняются всеми налогоплательщиками в обязательном порядке.

Раздел 2.1 декларации заполняется только по итогам налогового периода и только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в отведенной для записи зоне из двенадцати ячеек в первых двух ячейках проставляются нули (00).

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На титульном листе декларации указываются:

- код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код "3" (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация (с учетом внесенных изменений и дополнений) представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Вышеуказанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения);

- код отчетного (налогового) периода (3 - квартал, 6 - полугодие, 9 - девять месяцев, 0 - год);

- отчетный год;

- полное наименование и код налогового органа, в который представляется декларация (например, 0203; 7703, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации, а следующие две цифры - номер налогового органа);

- полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - для организации;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) - для индивидуального предпринимателя;

- избранный объект налогообложения (указывается знаком "V" в соответствующей ячейке);

- количество страниц, включенных в декларацию;

- количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) вышеназванных лиц и даты подписания декларации.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации, подтверждается подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то по строкам "Главный бухгалтер" и "Подпись" приводятся фамилия, имя, отчество руководителя организации и проставляется его подпись.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждается его подписью с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

3. Порядок и особенности заполнения

разделов 1, 2 и 2.1 декларации

3.1. Заполнение раздела 1 "Сумма единого (минимального)

налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения, подлежащая уплате,

по данным налогоплательщика"

По кодам строк 010 и 040 приводится код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (код строки 010 - 182 1 05 01010 01 1000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, или 182 1 05 01020 01 1000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, или 182 1 05 01030 01 1000 110 - единый минимальный налог, зачисляемый в бюджет государственных внебюджетных фондов; код строки 040 - 182 1 05 01010 01 1000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, или 182 1 05 01020 01 1000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

По кодам строк 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

По коду строки 030 приводится сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 170 (графы 3 и 4) разд. 2 декларации.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду строки 190 (графа 4) разд. 2 декларации.

По коду строки 060 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 180 (графы 3 и 4) разд. 2 декларации.

Сведения, приведенные в разд. 1 декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя с проставлением даты подписания данного раздела.

3.2. Заполнение раздела 2

"Расчет единого и минимального налогов"

Раздел 2 декларации заполняется как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, так и налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Все значения показателей данного раздела приводятся нарастающим итогом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, заполняют графу 3 данного раздела декларации.

По коду строки 010 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемую в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумму полученных за этот же период времени внереализационных доходов, устанавливаемую согласно ст. 250 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик-организация не указывает по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель приводит по коду строки 010 все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщик - индивидуальный предприниматель также не указывает по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Значение показателя по данному коду строки приводится индивидуальным предпринимателем на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Книга учета доходов и расходов).

По коду строки 040 отражается значение показателя, указанное налогоплательщиком по коду строки 010 за отчетный (налоговый) период.

По коду строки 060 приводится налоговая база для исчисления единого налога. В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налоговой базой при выборе в качестве объекта налогообложения доходов признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. В связи с этим по данному коду строки отражается значение, указанное по коду строки 040.

По коду строки 080 указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, рассчитанная как произведение показателей по кодам строк 060 и 070.

По коду строки 110 приводится общая сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных расчетов (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов за соответствующие отчетные (расчетные) периоды, а также уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что фактически уплаченные налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не должны превышать общую сумму начислений страховых взносов, произведенных в сводных и индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) по формам, утвержденным Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, и указанных в расчетах (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за соответствующие отчетные (расчетный) периоды и в карточке лицевого счета по страховым взносам, а также установленный размер подлежащих уплате фиксированных платежей.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях соблюдения данного положения НК РФ налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных им по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им [в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период] на дату представления декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик, уплативший после представления декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (расчетного) периода по страховым взносам либо за истекшие отчетные периоды по страховым взносам, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за следующий отчетный период текущего календарного года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию по единому налогу.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде их фактической уплаты.

Налогоплательщик, уплативший после 31 декабря истекшего года сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в размере установленной стоимости страхового года, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию по единому налогу за истекший налоговый период либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за вышеуказанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию по единому налогу.

По коду строки 120 приводится сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 110, если значение показателя по коду строки 110 составляет не более 50% от значения показателя по коду строки 080.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам строк 080 и 110 значение показателя по коду строки 120 определяется по формуле:

(код строки 080 x 50) : 100.

По коду строки 130 приводится общая сумма выплаченных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода пособий по временной нетрудоспособности.

Значение показателя по данному коду строки указывается на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, утверждаемой на соответствующий календарный год, и данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам вознаграждений (заработной платы).

По коду строки 140 налогоплательщик указывает сумму выплаченных им в течение отчетного (налогового) периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности.

Значение данного показателя определяется как положительная разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком пособий по временной нетрудоспособности, приведенной по коду строки 130, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), указанной в разд. II Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

По коду строки 150 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 080, 120 и 140; при получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду строки 160 отражается сумма единого налога, исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды.

Значение данного показателя определяется как разница между суммами значений показателей по кодам строк 170 и 180 налоговых деклараций за предыдущие отчетные периоды; отрицательное значение по данному коду строки не указывается.

По кодам строк 170 и 180 приводится сумма единого налога (квартального авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода, и сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Значение показателя по коду строки 170 определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 150 и 160, а по коду строки 180 - как разница между значениями показателей по кодам строк 160 и 150; при получении отрицательных значений по данным кодам строк проставляется прочерк.

Приведем пример заполнения разд. 2 декларации, если налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения выбраны доходы <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Здесь и далее для большей наглядности приводится обобщенная форма разд. 2 декларации применительно ко всему налоговому периоду.

(в рублях)

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————————T—————————T—————————T—————————¬
   |             Отчетный (налоговый) период            |I квартал|6 месяцев|9 месяцев|   год   |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           Наименование показателей          | Код  |Объект   |Объект   |Объект   |Объект   |
   |                                             |строки|налогооб—|налогооб—|налогооб—|налогооб—|
   |                                             |      |ложения  |ложения  |ложения  |ложения  |
   |                                             |      +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                                             |      |  Доходы |  Доходы |  Доходы |  Доходы |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                      1                      |   2  |    3    |    3    |    3    |    3    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма полученных доходов                     |  010 |  170 000|  210 000|  225 000|  365 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма произведенных расходов                 |  020 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |         |         |         |         |
   |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |         |         |         |         |
   |налоговый период                             |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Итого получено:                              |      |         |         |         |         |
   |  — доходов                                  |  040 |  170 000|  210 000|  225 000|  365 000|
   |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  — убытков                                  |  041 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |         |         |         |         |
   |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |         |         |         |         |
   |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |  170 000|  210 000|  225 000|  365 000|
   |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |         |         |         |         |
   |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Ставка единого налога (%)                    |  070 |        6|        6|        6|        6|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |   10 200|   12 600|   13 500|   21 900|
   |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Ставка минимального налога (%)               |  090 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |налоговый период                             |      |         |         |         |         |
   |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |         |         |         |         |
   |налоговый период)                            |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |    6 500|   11 100|   15 500|   20 000|
   |период страховых  взносов   на   обязательное|      |         |         |         |         |
   |пенсионное страхование                       |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |    5 100|    6 300|    6 750|   10 950|
   |период страховых  взносов   на   обязательное|      | [6 500 >|[11 100 >|[15 500 >|[20 000 >|
   |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |(10 200 x|(12 600 x|(13 500 x|(21 900 x|
   |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |     50 /|     50 /|     50 /|     50 /|
   |на 50% по коду стр. 080)                     |      |    100),|    100),|    100),|    100),|
   |                                             |      |  поэтому|  поэтому|  поэтому|  поэтому|
   |                                             |      | код стр.| код стр.| код стр.| код стр.|
   |                                             |      |    120 =|    120 =|    120 =|    120 =|
   |                                             |      |(10 200 x|(12 600 x|(13 500 x|(21 900 x|
   |                                             |      |     50 /|     50 /|     50 /|     50 /|
   |                                             |      |    100)]|    100)]|    100)]|    100)]|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |    8 000|    8 000|   17 300|   17 300|
   |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |         |         |         |         |
   |временной нетрудоспособности                 |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |    2 960|    2 960|    8 660|    8 660|
   |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |         |         |         |         |
   |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |         |         |         |         |
   |нетрудоспособности                           |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |    2 140|    3 340|    —    |    2 290|
   |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |(10 200 —|(12 600 —|(13 500 —|(21 900 —|
   |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |  5 100 —|  6 300 —|  6 750 —| 10 950 —|
   |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |   2 960)|   2 960)|   8 660)|   8 660)|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |    —    |    2 140|    3 340|    —    |
   |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |         | (2 140 —|[(2 140 +|[(2 140 +|
   |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |         |       0)| 1 200) —|  1 200 +|
   |отчетные периоды)                            |      |         |         | (0 + 0)]|    0) — |
   |                                             |      |         |         |         | (0 + 0 +|
   |                                             |      |         |         |         |  3 340)]|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |    2 140|    1 200|    —    |    2 290|
   |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      | (2 140 —| (3 340 —|     (0 —| (2 290 —|
   |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |       0)|   2 140)|   3 340)|       0)|
   |раздела 1 декларации)                        |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |    —    |    —    |    3 340|    —    |
   |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |         |         | (3 340 —|         |
   |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |         |         |       0)|         |
   |декларации)                                  |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |         |         |         |         |
   |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |         |         |         |         |
   |условии превышения значения по коду стр.  100|      |         |         |         |         |
   |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |         |         |         |         |
   |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |         |         |         |         |
   |налоговый период)                            |      |         |         |         |         |
   L—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

В приведенном выше примере суммы единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), подлежащие уплате по итогам кварталов и налогового периода (код строки 170 - 2140 руб., 1200 руб. и 2290 руб.), отражаются налогоплательщиком по коду строки 030 разд. 1 декларации за квартал, полугодие и налоговый период. Сумма единого налога, уплаченная налогоплательщиком по итогам 6 месяцев отчетного года (3340 руб.) и исчисленная им к уменьшению по итогам 9 месяцев отчетного года (код строки 180), отражается по коду строки 060 разд. 1 декларации за 9 месяцев отчетного года.

При этом данная сумма единого налога подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в счет предстоящего платежа единого налога по итогам налогового периода (код строки 170 - 2290 руб.) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заполняют графу 4 данного раздела декларации.

По коду строки 010 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемую в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумму полученных за этот же период времени внереализационных доходов, определяемую согласно ст. 250 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик-организация не приводит по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель указывает по данному коду строки все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщик - индивидуальный предприниматель также не приводит по коду строки 010 доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Он указывает значение показателя по данному коду строки на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов.

По коду строки 020 отражается сумма понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемая в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ. Значение показателя по данному коду строки приводится налогоплательщиком на основании данных графы 5 Книги учета доходов и расходов.

По коду строки 030 указывается сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период минимального налога (код строки 190 декларации за предыдущий налоговый период) и суммой исчисленного им за этот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 080 декларации за предыдущий налоговый период).

Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 190 и 080 декларации за предыдущий налоговый период.

По коду строки 040 приводится итоговая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму понесенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога, указанную по коду строки 030 (показатель по коду строки 010 - показатель по коду строки 020 - показатель по коду строки 030); при получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду строки 041 налогоплательщиком отражается сумма полученных им за отчетный (налоговый) период убытков.

Значение данного показателя определяется как разница между суммой значений показателей по кодам строк 020 и 030 и значением показателя по коду строки 010; при получении отрицательного значения по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду строки 050 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу по единому налогу за налоговый период.

Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 050 разд. 2.1 декларации за налоговый период.

По итогам отчетных периодов по данному коду строки проставляется прочерк.

По коду строки 060 приводится налоговая база для исчисления единого налога.

Согласно ст. 346.18 НК РФ налоговой базой при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. В этой связи значение показателя по коду строки 060 за отчетный период соответствует значению показателя по коду строки 040, а за налоговый период определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 040 и 050.

По коду строки 080 указывается сумма исчисленного налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода единого налога.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 и налоговой ставки (код строки 070).

При получении налогоплательщиком по итогам отчетных (налоговых) периодов убытков (код строки 041) по коду строки 080 проставляется прочерк.

По коду строки 100 приводится сумма исчисленного по итогам налогового периода минимального налога.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 010 и налоговой ставки (код строки 090).

Значение данного показателя отражается всеми налогоплательщиками, получившими по итогам налогового периода доходы от осуществляемой ими хозяйственной деятельности, в обязательном порядке в декларации, подаваемой по итогам налогового периода.

По итогам отчетных периодов исчисление минимального налога налогоплательщиком не производится. В декларации за отчетный период по коду строки 100 проставляется прочерк. У налогоплательщика, получившего за отчетный период убытки, обязанности по уплате минимального налога за этот отчетный период также не возникает.

Если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 080), то значение показателя по коду строки 100 переносится в строку 190.

По коду строки 150 приводится сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. По данному коду строки налогоплательщик указывает значение показателя по коду строки 080.

При возникновении у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности уплатить сумму минимального налога (значение показателя по коду строки 100 превышает значение показателя по коду строки 080) по коду строки 150 проставляется прочерк.

По коду строки 160 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды единого налога.

Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между суммами значений показателей по кодам строк 170 и 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды; отрицательное значение по данному коду строки не отражается.

По кодам строк 170 и 180 приводятся сумма единого налога (квартального авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода, и сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Значение показателя по коду строки 170 определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 150 и 160, а по коду строки 180 - как разница между значениями показателей по кодам строк 160 и 150; при получении отрицательных значений по данным кодам строк проставляется прочерк.

По коду строки 190 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 100 данного раздела декларации за налоговый период).

Значение показателя по коду строки 190 отражается налогоплательщиком только в случае, если по итогам налогового периода значение показателя по коду строки 100 превышает значение показателя по коду строки 080.

Приведем пример заполнения разд. 2 декларации, если налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

(в рублях)

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————————T—————————T—————————T—————————¬
   |             Отчетный (налоговый) период            |I квартал|6 месяцев|9 месяцев|   год   |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           Наименование показателей          | Код  |Объект   |Объект   |Объект   |Объект   |
   |                                             |строки|налогооб—|налогооб—|налогооб—|налогооб—|
   |                                             |      |ложения  |ложения  |ложения  |ложения  |
   |                                             |      +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                                             |      |Доходы,  |Доходы,  |Доходы,  |Доходы,  |
   |                                             |      |уменьшен—|уменьшен—|уменьшен—|уменьшен—|
   |                                             |      |ные на   |ные на   |ные на   |ные на   |
   |                                             |      |величину |величину |величину |величину |
   |                                             |      |расходов |расходов |расходов |расходов |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                      1                      |   2  |    4    |    4    |    4    |    4    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма полученных доходов                     |  010 |  140 000|  270 000|  350 000|  400 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма произведенных расходов                 |  020 |   80 000|  180 000|  370 000|  390 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |    —    |    —    |    —    |    —    |
   |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |         |         |         |         |
   |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |         |         |         |         |
   |налоговый период                             |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Итого получено:                              |      |         |         |         |         |
   |  — доходов                                  |  040 |   60 000|   90 000|    —    |   10 000|
   |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  — убытков                                  |  041 |    —    |    —    |   20 000|    —    |
   |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |    —    |    —    |    —    |    —    |
   |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |         |         |         |         |
   |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |         |         |         |         |
   |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |   60 000|   90 000|    —    |   10 000|
   |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |         |         |         |         |
   |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Ставка единого налога (%)                    |  070 |       15|       15|       15|       15|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |    9 000|   13 500|    —    |    1 500|
   |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Ставка минимального налога (%)               |  090 |        1|        1|        1|        1|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |    —    |    —    |    —    |    4 000|
   |налоговый период                             |      |         |         |         |         |
   |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |         |         |         |         |
   |налоговый период)                            |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |период страховых  взносов   на   обязательное|      |         |         |         |         |
   |пенсионное страхование                       |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |период страховых  взносов   на   обязательное|      |         |         |         |         |
   |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |         |         |         |         |
   |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |         |         |         |         |
   |на 50% по коду стр. 080)                     |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |         |         |         |         |
   |временной нетрудоспособности                 |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |    Х    |    Х    |    Х    |    Х    |
   |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |         |         |         |         |
   |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |         |         |         |         |
   |нетрудоспособности                           |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |    9 000|   13 500|    —    |    —    |
   |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |         |         |         |         |
   |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |         |         |         |         |
   |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |    —    |    9 000|   13 500|    —    |
   |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |         | (9 000 —|[(9 000 +|[(9 000 +|
   |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |         |       0)| 4 500) —|  4 500 +|
   |отчетные периоды)                            |      |         |         | (0 + 0)]|    0) — |
   |                                             |      |         |         |         | (0 + 0 +|
   |                                             |      |         |         |         | 13 500)]|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |    9 000|    4 500|    —    |    —    |
   |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      | (9 000 —|(13 500 —|     (0 —|         |
   |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |       0)|   9 000)|  13 500)|         |
   |раздела 1 декларации)                        |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |    —    |    —    |   13 500|    —    |
   |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |         |         |(13 500 —|         |
   |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |         |         |       0)|         |
   |декларации)                                  |      |         |         |         |         |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |    —    |    —    |    —    |    4 000|
   |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |         |         |         |(значение|
   |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |         |         |         |показате—|
   |условии превышения значения по коду стр.  100|      |         |         |         |    ля по|
   |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |         |         |         |коду стр.|
   |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |         |         |         |    100 >|
   |налоговый период)                            |      |         |         |         | значения|
   |                                             |      |         |         |         |показате—|
   |                                             |      |         |         |         |    ля по|
   |                                             |      |         |         |         |коду стр.|
   |                                             |      |         |         |         |     080)|
   L—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

В приведенном примере по итогам девяти месяцев отчетного года налогоплательщиком был получен убыток в сумме 20 000 руб. (код строки 041).

В связи с этим за 9 месяцев отчетного года у налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате квартального авансового платежа по единому налогу, а также минимального налога.

Образовавшаяся по итогам данного отчетного периода переплата единого налога (код строки 180) в сумме 13 500 руб. (уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи за I и II кварталы отчетного года) подлежит возврату налогоплательщику либо по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства зачету в счет уплаты суммы исчисленного им за налоговый период минимального налога (код строки 190 - 4000 руб.) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 346.18 НК РФ разница между суммой исчисленного и уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога, составившая 2500 руб. [код строки 190 (4000 руб.) - код строки 080 (1500 руб.)], включается в состав расходов, учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий налоговый период (код строки 030 разд. 2 декларации за следующий налоговый период).

Суммы квартальных авансовых платежей единого налога, подлежащие уплате по итогам I и II кварталов отчетного года (код строки 170 - 9000 руб., 4500 руб.), а также сумма минимального налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода (код строки 190 - 4000 руб.), отражаются налогоплательщиком по коду строки 030 разд. 1 декларации за I квартал, полугодие и налоговый период.

Сумма единого налога, уплаченная налогоплательщиком по итогам 6 месяцев отчетного года (13 500 руб.) и исчисленная им к уменьшению по итогам 9 месяцев отчетного года (код строки 180), приводится налогоплательщиком по коду строки 060 разд. 1 декларации за 9 месяцев отчетного года.

3.3. Заполнение раздела 2.1 "Расчет суммы убытка,

уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый

период (код строки 050 графа 4 раздела 2 декларации)"

Раздел 2.1 декларации заполняется только по итогам налогового периода и только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущих налоговых периодов по единому налогу убытки от осуществляемой ими хозяйственной деятельности.

По коду строки 010 разд. 2.1 налогоплательщик отражает остаток ранее полученного и не перенесенного им убытка на начало истекшего налогового периода по единому налогу.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 060 данного раздела декларации за предыдущий налоговый период.

По коду строки 020 приводится сумма убытка, полученного налогоплательщиком по итогам предыдущего налогового периода.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя, указанному по коду строки 041 графы 4 разд. 2 декларации за предыдущий налоговый период.

По коду строки 030 отражается общая сумма не перенесенного ранее убытка на конец истекшего налогового периода.

Значение данного показателя определяется как сумма значений показателей по кодам строк 010 и 020.

По коду строки 040 указывается исчисленная налогоплательщиком за истекший налоговый период налоговая база по единому налогу, подлежащая уменьшению.

Значение данного показателя соответствует значению показателя, приведенному по коду строки 040 графы 4 разд. 2 декларации за истекший налоговый период.

По коду строки 050 отражается сумма убытка, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период, указанную по коду строки 040 данного раздела декларации.

Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 030, если значение показателя по коду строки 030 составляет не более 30% от значения показателя по коду строки 040.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам строк 030 и 040 значение показателя по коду строки 050 определяется по следующей формуле:

(код строки 040 x 30) : 100.

По коду строки 060 отражается оставшаяся часть неперенесенного убытка на конец истекшего налогового периода.

Значение данного показателя определяется как разница между значениями показателей по кодам строк 030 и 050 данного раздела декларации.

По коду строки 070 приводится общая сумма ранее перенесенного на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов) убытка (сумма показателей по кодам строк 080 - 170).

По кодам строк 080 - 170 отражается сумма ранее перенесенного убытка по годам с указанием последовательно каждого года, по итогам которого налоговая база по единому налогу была уменьшена на сумму убытка, полученного за предыдущий (предыдущие) налоговый (налоговые) период (периоды).

Значения показателей по этим кодам строк соответствуют значению показателя по коду строки 050 данного раздела декларации за предыдущие налоговые периоды.

Приведем пример заполнения разд. 2.1 декларации, напомнив читателям, что для большей наглядности и для условий конкретного примера используется обобщенная форма разд. 2.1 декларации применительно к нескольким налоговым периодам (см. таблицу на с. 56).

(в рублях)

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————¬
   |                                                           |  2003 г.  |  2004 г.  |  2005 г.  |  2006 г.  |  2007 г.  |  2008 г.  |
   +————————————————————————————————————————————————————T——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |              Наименование показателей              | Код  |                          Значения показателей                         |
   |                                                    |строки|                                                                       |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————+
   |                          1                         |   2  |     3     |     3     |     3     |     3     |     3     |     3     |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Остаток убытка на начало налогового периода         |  010 |     —     |     —     |     30 000|     —     |     —     |    135 000|
   |                                                    |      |           |       (код|       (код|       (код|       (код|       (код|
   |                                                    |      |           |   стр. 060|   стр. 060|   стр. 060|   стр. 060|   стр. 060|
   |                                                    |      |           |  разд. 2.1|  разд. 2.1|  разд. 2.1|  разд. 2.1|  разд. 2.1|
   |                                                    |      |           | декларации| декларации| декларации| декларации| декларации|
   |                                                    |      |           |за 2003 г.)|за 2004 г.)|за 2005 г.)|за 2006 г.)|за 2007 г.)|
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Убыток за предыдущий налоговый период (код стр. 041,|  020 |     —     |    120 000|     —     |    —      |    420 000|     —     |
   |графа 4 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый|      |           |  (2003 г.)|  (2004 г.)|  (2005 г.)|  (2006 г.)|  (2007 г.)|
   |период)                                             |      |           |           |           |           |           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма убытка на конец налогового периода            |  030 |     —     |    120 000|     30 000|     —     |    420 000|    135 000|
   |(код стр. 010 + код стр. 020)                       |      |           |       (0 +|  (30 000 +|    (0 + 0)|       (0 +| (135 000 +|
   |                                                    |      |           |    120 000|         0)|           |   420 000)|         0)|
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Налоговая база за налоговый период (код стр.    040,|  040 |     —     |    300 000|    550 000|     —     |    950 000|    315 000|
   |графа 4 раздела 2 декларации за налоговый период)   |      | (по итогам|  (2004 г.)|  (2005 г.)| (по итогам|  (2007 г.)|  (2008 г.)|
   |                                                    |      |    2003 г.|           |           |    2006 г.|           |           |
   |                                                    |      |    получен|           |           |    получен|           |           |
   |                                                    |      |   убыток в|           |           |   убыток в|           |           |
   |                                                    |      |      сумме|           |           |      сумме|           |           |
   |                                                    |      |    120 000|           |           |    420 000|           |           |
   |                                                    |      |      руб.)|           |           |      руб.)|           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма убытка,   уменьшающая   налоговую   базу    за|  050 |     —     |     90 000|     30 000|     —     |    285 000|     94 500|
   |налоговый период (но не более чем на 30%)  по   коду|      |           | [120 000 >|  [30 000 <|           | [420 000 >| [135 000 >|
   |стр. 040 (указывается по коду стр. 050,   графа    4|      |           | (300 000 x| (550 000 x|           | (950 000 x| (315 000 x|
   |раздела 2 декларации)                               |      |           | 30 / 100),| 30 / 100),|           | 30 / 100),| 30 / 100),|
   |                                                    |      |           |поэтому код|поэтому код|           |поэтому код|поэтому код|
   |                                                    |      |           | стр. 050 =| стр. 050 =|           | стр. 050 =| стр. 050 =|
   |                                                    |      |           | (300 000 x|    30 000]|           | (950 000 x| (315 000 x|
   |                                                    |      |           | 30 / 100)]|           |           | 30 / 100)]| 30 / 100)]|
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода |  060 |     —     |     30 000|     —     |     —     |    135 000|     40 500|
   |(код стр. 030 — код стр. 050)                       |      |           | (120 000 —|  (30 000 —|    (0 — 0)| (420 000 —| (135 000 —|
   |                                                    |      |           |    90 000)|    30 000)|           |   285 000)|    94 500)|
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Перенесено убытков ранее (всего)   (сумма   значений|  070 |     —     |     —     |     90 000|    120 000|    120 000|    405 000|
   |кодов строк 080 — 170)                              |      |           |           |           |           |           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |         04                                         |      |     —     |     —     |     90 000|     90 000|     90 000|     90 000|
   |   на 20 ___________ год                            |  080 |           |           |           |           |           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |         05                                         |      |     —     |     —     |     —     |     30 000|     30 000|     30 000|
   |   на 20 ___________ год                            |  090 |           |           |           |           |           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |         06                                         |      |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   |   на 20 ___________ год                            |  100 |           |           |           |           |           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |         07                                         |      |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |    285 000|
   |   на 20 ___________ год                            |  110 |           |           |           |           |           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |   на 20 ___________ год                            |  120 |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |   на 20 ___________ год                            |  130 |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |   на 20 ___________ год                            |  140 |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |   на 20 ___________ год                            |  150 |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |   на 20 ___________ год                            |  160 |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   +————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |   на 20 ___________ год                            |  170 |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   L————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

По итогам следующих налоговых периодов разд. 2.1 декларации заполняется в аналогичном порядке.

В приведенном выше примере исчисленные значения показателя по коду строки 050 указываются налогоплательщиком по коду строки 050 графы 4 разд. 2 декларации за соответствующий налоговый период и учитываются им при исчислении налоговой базы по единому налогу за этот же налоговый период.

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——