"Налоговый вестник", 2005, N 8

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", 2005, N 7)

4. Амортизация нематериальных активов

4.1. Отражение амортизации в бухгалтерском учете

4.1.1. Способы начисления амортизации

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, нематериальные активы относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4.1.1.1. Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 6. Организация приобрела нематериальный актив стоимостью 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 мес.). Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений - 4500 руб. (18 000 руб. : 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.).

4.1.1.2. Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 7. В продолжение предыдущего примера предположим, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации составит 25% (100% : 4 года).

1-й год эксплуатации:

Сумма амортизации - 4500 руб. (18 000 руб. x 25%).

Остаточная стоимость после 1-го года эксплуатации - 13 500 руб. (18 000 руб. - 4500 руб.).

2-й год эксплуатации:

Сумма амортизации - 3375 руб. (13 500 руб. x 25%).

Остаточная стоимость после 2-го года эксплуатации - 10 125 руб. (13 500 руб. - 3375 руб.).

3-й год эксплуатации:

Сумма амортизации - 2531,25 руб. (10 125 руб. x 25%).

Остаточная стоимость после 3-го года эксплуатации - 7593,75 руб. (10 125 руб. - 2531,25 руб.).

4-й год эксплуатации:

Сумма амортизации - 1898,44 руб. (7593,75 руб. x 25%).

Остаточная стоимость нематериального актива после окончания срока полезного использования - 5695,31 руб. (7593,75 руб. - 1898,44 руб.).

Как видно из примера, сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования нематериального актива, меньше первоначальной стоимости объекта. Недоамортизированная сумма должна быть включена в сумму амортизации данного объекта за последний год его эксплуатации; следовательно, в последний год эксплуатации амортизация составит 7593,75 руб.

4.1.1.3. Способ списания стоимости пропорционально

объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример 8. С использованием объекта нематериальных активов стоимостью 18 000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 ед. продукции:

- 1-й год - 16 000 ед.;

- 2-й год - 12 000 ед.;

- 3-й год - 12 800 ед.;

- 4-й год - 15 200 ед.

Норма амортизации на 1-й год - 28,57% (16 000 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 5142,60 руб. (18 000 руб. x 28,57%).

Норма амортизации на 2-й год - 21,43% (12 000 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 3857,40 руб. (18 000 руб. x 21,43%).

Норма амортизации на 3-й год - 22,86% (12 800 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 4114,80 руб. (18 000 руб. x 22,86%).

Норма амортизации на 4-й год - 27,14% (15 200 ед. : 56 000 ед.). Годовая сумма амортизации - 4885,20 руб. (18 000 руб. x 27,14%).

В целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость нематериального актива в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы полностью.

На практике нередко встречаются случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по нематериальному активу будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования; если же фактический выпуск продукции окажется меньше запланированного, по объекту нематериальных активов не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта нематериальных активов.

4.1.2. Определение срока полезного использования

нематериальных активов

При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов, на которые имеются патенты и свидетельства, устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 3 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 определены следующие сроки действия патентов:

- патент на изобретение - до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

- патент на полезную модель - до истечения пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

- патент на промышленный образец - до истечения десяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях" срок действия патента на селекционное достижение составляет 30 лет с даты регистрации вышеуказанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений.

Срок полезного использования нематериального актива может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования нематериальных активов, в течение которого организация может получать доход.

Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений на них устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

4.1.3. Порядок отражения в учете сумм

начисленной амортизации

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

- путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов";

- путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации.

Принимая решение о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, читателям журнала следует помнить, что в соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Иными словами, суммы амортизации не накапливаются на счете 05, а стоимость организационных расходов списывается со счета 04 на счета учета затрат.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется также в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть путем отнесения сумм начисленной амортизации непосредственно в кредит счета 04. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Пример 9. Организация приобрела в сентябре объект нематериальных активов стоимостью 15 000 руб. (без НДС). При принятии объекта к учету установлены срок его полезного использования - 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————————————————¬
   |    Корреспонденция счетов  |Сумма, руб.|   Содержание операции |
   +——————————————T—————————————+           |                       |
   |     Дебет    |    Кредит   |           |                       |
   L——————————————+—————————————+———————————+————————————————————————
   

Сентябрь

08 60 15 000 Приобретен объект

нематериальных активов

Октябрь

04 08 15 000 Объект нематериальных

активов введен в

эксплуатацию

Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного

использования

20, 25, 26, 44 05 312,50 Начислена амортизация

(15 000 руб. : 48 мес.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 10. В продолжение предыдущего примера предположим, что учетной политикой организации предусмотрено начисление сумм амортизации без применения счета 05. На счетах бухгалтерского учета будут произведены следующие записи:

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————————————————¬
   |   Корреспонденция счетов   |Сумма, руб.|   Содержание операции |
   +——————————————T—————————————+           |                       |
   |     Дебет    |    Кредит   |           |                       |
   L——————————————+—————————————+———————————+————————————————————————
   

Сентябрь

08 60 15 000 Приобретен объект

нематериальных активов

Октябрь

04 08 15 000 Объект нематериальных

активов введен в

эксплуатацию

Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного

использования

20, 25, 26, 44 04 312,50 Начислена амортизация

(15 000 руб. : 48 мес.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

4.2. Отражение амортизации в налоговом учете

4.2.1. Методы начисления амортизации

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из двух методов начисления амортизации нематериальных активов [п. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]:

- линейный;

- нелинейный.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта нематериальных активов не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

4.2.1.1. Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости объекта нематериальных активов в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту нематериальных активов определяется по формуле:

К = (1/n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 11. Организация ввела в эксплуатацию объект нематериальных активов, приобретенный в этом же месяце за 20 000 руб. (без НДС). При принятии нематериального актива к учету организацией установлен срок полезного использования, равный 6 годам (72 мес.).

Ежемесячная норма амортизации составит 1,39% [(1 : 72 мес.) x 100%].

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 278 руб. (20 000 руб. x 1,39%); таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному нематериальному активу в размере 278 руб.

4.2.1.2. Нелинейный метод начисления амортизации

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта нематериальных активов определяется по формуле:

К = (2/n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта нематериальных активов в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 12. В январе 2005 г. организация приобрела по договору исключительные имущественные права на объект нематериальных активов и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость актива - 20 000 руб. (без НДС), срок использования - 2,5 года (30 мес.).

Ежемесячная норма амортизации для данного нематериального актива, исчисленная исходя из срока его полезного использования, составит 6,67% [(2 : 30 мес.) x 100%].

     
   —————————T——————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Период |     Расчет суммы     | Остаточная стоимость на начало |
   |        |   амортизации, руб.  |     следующего месяца, руб.    |
   L————————+——————————————————————+—————————————————————————————————
   

2005 г.

Февраль 20 000 x 6,67% = 18 666 (20 000 - 1 334)

1 334

Март 18 666 x 6,67% = 17 414,98 (18 666 - 1 245,02)

1 245,02

Апрель 17 414,98 x 6,67% = 16 253,40 (17 414,98 - 1 161,58)

1 161,58

Май 16 253,40 x 6,67% = 15 169,30 (16 253,40 - 1 084,10)

1 084,10

Июнь 15 169,30 x 6,67% = 14 157,51 (15 169,30 - 1 011,79)

1 011,79

Июль 14 157,51 x 6,67% = 13 312,20 (14 157,51 - 944,31)

944,31

Август 13 312,20 x 6,67% = 12 331,88 (13 312,20 - 881,32)

881,32

Сентябрь 12 331,88 x 6,67% = 11 509,34 (12 331,88 - 822,54)

822,54

Октябрь 11 509,34 x 6,67% = 10 741,67 (11 509,34 - 767,67)

767,67

Ноябрь 10 741,67 x 6,67% = 10 025,20 (10 741,67 - 716,47)

716,47

Декабрь 10 025,20 x 6,67% = 9 356,52 (10 025,20 - 668,68)

668,68

2006 г.

Январь 9 356,52 x 6,67% = 8 732,44 (9 356,52 - 624,08)

624,08

Февраль 8 732,44 x 6,67% = 8 149,99 (8 732,44 - 582,45)

582,45

Март 8 149,99 x 6,67% = 7 605,82 (8 149,99 - 544,17)

544,17

Апрель 7 605,82 x 6,67% = 7 098,51 (7 605,82 - 507,32)

507,32

Май 7 098,51 x 6,67% = 6 625,04 (7 098,51 - 473,47)

473,47

Июнь 6 625,04 x 6,67% = 6 183,15 (6 625,04 - 441,89)

441,89

Июль 6 183,15 x 6,67% = 5 770,73 (6 183,15 - 412,42)

412,42

Август 5 770,73 x 6,67% = 5 385,82 (5 770,73 - 381,91)

384,91

Сентябрь 5 385,82 x 6,67% = 5 023,59 (5 385,82 - 359,23)

359,23

Октябрь 5 023,59 x 6,67% = 4 691,32 (5 023,59 - 335,27)

335,27

Ноябрь 4 691,32 x 6,67% = 4 378,41 (4 691,32 - 312,91)

312,91

Декабрь 4 378,41 x 6,67% = 4 086,37 (4 378,41 - 292,04)

292,04

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В декабре 2006 г. остаточная стоимость нематериального актива составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 руб. x 20% = 4000 руб.). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта - 7 месяцев.

Стоимость объекта нематериальных активов на 1 января 2007 г. составит 4086,37 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта - 583,76 руб. (4086,37 руб. : 7 мес.).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

4.2.2. Определение срока полезного использования

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

5. Выбытие нематериальных активов

5.1. Общие положения

Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:

- истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

- непригодность к дальнейшему использованию;

- передача в уставный капитал других организаций;

- безвозмездная передача;

- реализация нематериальных активов.

В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

- подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

- относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05. В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" и дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

5.2. Выбытие нематериальных активов в связи с истечением

срока полезного использования

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Пример 13. Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования нематериального актива был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 руб.

В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:

     
   ————————————————————————T———————————T————————————————————————————¬
   | Корреспонденция счетов|Сумма, руб.|     Содержание операции    |
   +———————————T———————————+           |                            |
   |   Дебет   |   Кредит  |           |                            |
   L———————————+———————————+———————————+—————————————————————————————
   

20, 25, 26 05 300 Начислена амортизация по

нематериальному активу

05 04 18 000 Списана сумма амортизации по

нематериальному активу

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 14. Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом - 5 лет и истекает в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией, - 2000 руб.

В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организация приняла решение о продлении срока действия патента, нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

     
   ————————————————————————T———————————T————————————————————————————¬
   | Корреспонденция счетов|Сумма, руб.|     Содержание операции    |
   +———————————T———————————+           |                            |
   |   Дебет   |   Кредит  |           |                            |
   L———————————+———————————+———————————+—————————————————————————————
   

20, 25, 26 04 300 Начислена амортизация по

нематериальному активу в

декабре

04 91 2000 Отражен нематериальный актив

в условной оценке, принятой

организацией

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

5.3. Выбытие нематериальных активов в связи

с непригодностью к дальнейшему использованию

В хозяйственной деятельности организаций нередко встречаются случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем организации. В акте должны быть указаны первоначальная стоимость списываемого объекта нематериальных активов, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета, и другие данные, касающиеся списываемого объекта.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием объекта нематериальных активов производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ нематериальные активы являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, он не может приносить организации доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли НК РФ прямо не определен.

Однако пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемым в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь вышеприведенный порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.

Пример 15. Организация списывает не использующийся в производственных целях объект нематериальных активов. Первоначальная стоимость этого объекта составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 руб.

     
   ———————————————————————T———————————T—————————————————————————————¬
   |Корреспонденция счетов|Сумма, руб.|     Содержание операции     |
   +———————T——————————————+           |                             |
   | Дебет |    Кредит    |           |                             |
   L———————+——————————————+———————————+——————————————————————————————
   

05 04 16 100 Списана сумма амортизации,

начисленная за время

эксплуатации объекта

нематериальных активов

91-2 04 4 900 Списана остаточная стоимость

объекта нематериальных активов

(21 000 руб. - 16 100 руб.)

99 91-9 4 900 Списано сальдо прочих доходов

и расходов (убыток)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

5.4. Безвозмездная передача нематериальных активов

5.4.1. Общие положения

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им нематериальные активы другим лицам по договору дарения.

В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездным согласно ст. 423 ГК РФ признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

5.4.2. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи

нематериальных активов

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия объекта нематериальных активов, признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (а нематериальные активы являются таковыми), признаются операционными расходами организации.

До момента безвозмездной передачи объект нематериальных активов, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта нематериальных активов списывается в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счета 05 "Амортизация нематериальных активов". По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

5.4.3. НДС при безвозмездной передаче

нематериальных активов

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется при реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) как стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения НДС. В данном случае НДС должен быть начислен на рыночную стоимость передаваемого другой организации объекта нематериальных активов по ставке 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

5.4.4. Обложение налогом на прибыль безвозмездной передачи

нематериальных активов

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют постоянные разницы.

Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, относятся к постоянным разницам.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.

Пример 16. ООО "Альянс" безвозмездно передает другой организации созданную в 2000 г. программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5550 руб. Рыночная стоимость компьютерной программы на момент передачи - 13 688 руб. (в том числе НДС - 2088 руб.).

Определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 14 538 руб. (18 000 руб. - 5550 руб. + 2088 руб.).

Это превышение является постоянной разницей; сумма же постоянного налогового обязательства составит 3489 руб. (14 538 руб. x 24%). Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ———————————————————————T———————————T—————————————————————————————¬
   |Корреспонденция счетов|Сумма, руб.|     Содержание операции     |
   +————————T—————————————+           |                             |
   |  Дебет |    Кредит   |           |                             |
   L————————+—————————————+———————————+——————————————————————————————
   

05 04 5 550 Списана начисленная

амортизация

91-2 04 12 450 Списана остаточная стоимость

выбывшего объекта

нематериальных активов

(18 000 руб. - 5 550 руб.)

91-2 68 2 088 Начислен НДС по безвозмездной

передаче объекта

нематериальных активов

99 91-2 14 538 Списано сальдо прочих доходов

и расходов

99 68 3 489 Отражено постоянное налоговое

обязательство

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

5.5. Передача нематериальных активов

в счет вклада в уставный капитал другой организации

В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенной учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если объект нематериальных активов вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в соответствии с которым денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если последняя носит инвестиционный характер, включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ такая передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не является объектом обложения НДС.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов, учитываются в стоимости нематериальных активов, если данные нематериальные активы приобретались для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговые органы требуют восстановления и уплаты в бюджет сумм налога, ранее принятого к вычету, если нематериальные активы не участвуют в реализации товаров (работ, услуг).

Однако такая позиция, по мнению автора, не совсем обоснованна, поскольку нематериальный актив мог быть изначально приобретен для производства товаров (работ, услуг), реализация которых является объектом обложения НДС. В этом случае НДС был принят к вычету правомерно, и только по истечении какого-то времени было принято решение о передаче данного нематериального актива в уставный капитал другой организации.

Если организация не согласна с мнением налоговых органов, то ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. Если же она согласна, то восстановленную сумму НДС, рассчитанную с остаточной стоимости нематериального актива, необходимо отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Восстановленная сумма НДС не будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ не возникает прибыли (убытка) у налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций, долей (паев), то есть возникающая разница (прибыль либо убыток) не учитывается при налогообложении прибыли.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В соответствии с Планом счетов для отражения операций, связанных с внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, используется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции".

Пример 17. Организация передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 120 000 руб. (без НДС), остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинакова и составляет 80 000 руб. В соответствии с учредительными документами и актом оценки рыночной стоимости размер вклада в уставный капитал - 120 000 руб.

     
   ————————————————————————T———————————T————————————————————————————¬
   |Корреспонденция счетов |Сумма, руб.|     Содержание операции    |
   +————————T——————————————+           |                            |
   |  Дебет |    Кредит    |           |                            |
   L————————+——————————————+———————————+—————————————————————————————
   

05 04 40 000 Списана сумма начисленной

амортизации

91-2 04 80 000 Списана остаточная стоимость

передаваемого объекта

нематериальных активов

58 91-1 120 000 Отражена оценка

нематериального актива в

соответствии с учредительными

документами

91-9 99 40 000 Отражена разница между

денежной оценкой

передаваемого нематериального

актива и его остаточной

стоимостью

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Из-за того что методы оценки нематериальных активов при их внесении в уставный капитал других организаций в бухгалтерском и налоговом учете различны, стоимость вклада в бухгалтерском учете составила 120 000 руб., в налоговом учете - 80 000 руб.

Сумма в 40 000 руб., включенная в состав операционных доходов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли доходом не признается и, соответственно, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В этом случае следует применять положения ПБУ 18/02, в п. 4 которого дается понятие "постоянные разницы". Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В качестве примера приведена ситуация, в результате которой для целей налогообложения не признается убыток, связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны. В рассматриваемом примере результатом передачи нематериального актива стала прибыль. Поскольку п. 4 ПБУ 18/02 к постоянным разницам относит в том числе доходы, то сумма в 40 000 руб. будет являться постоянной разницей.

Возникновение постоянной разницы приводит к появлению постоянного налогового обязательства, под которым в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В нашем примере постоянная разница приведет к возникновению постоянного налогового обязательства, которое не увеличит, а уменьшит платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Таким образом, сумма постоянного налогового обязательства составит 9600 руб. (40 000 руб. x 24%) и будет отражена на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

5.6. Реализация нематериальных активов

5.6.1. Бухгалтерский учет реализации нематериальных активов

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи объектов нематериальных активов признаются операционными доходами и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если организация несет дополнительные расходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются в дебет счета 91. Сумма НДС по реализованным нематериальным активам отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет "Прочие расходы". По кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов, на счете 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки". Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

5.6.2. Налоговый учет реализации нематериальных активов

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается в том числе выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В некоторых случаях объекты нематериальных активов реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации могут возникнуть как прибыль, так и убытки.

В соответствии со ст. 323 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

5.6.3. Признание доходов и расходов от реализации

нематериальных активов

Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода от реализации объекта нематериальных активов для целей налогообложения прибыли согласно ст. 271 НК РФ признается дата реализации объекта независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в его оплату.

Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются согласно ст. 272 НК РФ в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы его оплаты.

В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

5.6.4. Определение финансового результата от реализации

нематериальных активов

Прибыль или убыток по операциям реализации нематериальных активов определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации нематериальных активов включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

Если при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации объекта нематериальных активов меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации объекта нематериальных активов будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Так как п. 2. ст. 259 НК РФ предусматривает, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, срок начисления амортизации определяется включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример 18. На балансе организации числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация - 98 784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец - 10 лет, фактический срок использования нематериального актива составил на момент реализации 6 лет.

Организация реализует нематериальный актив другой организации; стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.); оплата производится в безналичной форме:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

99 "Прибыли и убытки".

     
   ———————————————————————T———————————T—————————————————————————————¬
   |Корреспонденция счетов|Сумма, руб.|     Содержание операции     |
   +—————————T————————————+           |                             |
   |  Дебет  |   Кредит   |           |                             |
   L—————————+————————————+———————————+——————————————————————————————
   

62 91-1 177 000 Отражена стоимость патента

по договору уступки

91-2 68 27 000 Начислен НДС по договору

05 04 98 784 Списана начисленная

амортизация

91-2 04 65 856 Списана остаточная стоимость

патента

51 62 177 000 Получена оплата по договору

91-9 99 84 144 Выявлена прибыль от операции

реализации (177 000 руб. -

27 000 руб. - 65 856 руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Предположим, что данный объект нематериальных активов реализован организацией за 73 750 руб., в том числе НДС - 11 250 руб.

     
   ———————————————————————T———————————T—————————————————————————————¬
   |Корреспонденция счетов|Сумма, руб.|     Содержание операции     |
   +—————————T————————————+           |                             |
   |  Дебет  |   Кредит   |           |                             |
   L—————————+————————————+———————————+——————————————————————————————
   

62 91-1 73 750 Отражена стоимость патента

по договору уступки

91-2 68 11 250 Начислен НДС по договору

05 04 98 784 Списана начисленная

амортизация

91-2 04 65 856 Списана остаточная стоимость

патента

51 62-1 73 750 Получена оплата по договору

99 91-9 -3 356 Выявлен убыток от операции

реализации (73 750 руб. -

11 250 руб. - 65 856 руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Определим сумму убытка, подлежащую в целях налогового учета ежемесячному включению в состав прочих расходов в течение оставшегося срока полезного использования.

Выручка от реализации нематериального актива - 62 500 руб. (73 750 руб. - 11 250 руб.).

Остаточная стоимость нематериального актива на дату реализации - 65 856 руб. (164 640 руб. - 98 784 руб.).

В результате реализации патента выявлен убыток - 3356 руб.

Срок полезного использования патента - 10 лет (120 мес.).

Срок фактической эксплуатации - 6 лет (72 мес.).

Оставшийся срок полезного использования патента - 4 года (48 мес.).

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих расходов ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия, равняется 69,92 руб. (3356 руб. : 48 мес.).

А.С.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——