Вопрос: Как (в каком месяце) следует производить начисление ЕСН с суммы отпускных, если часть отпуска приходится на декабрь, а часть - на январь, при этом отпускные начисляются в декабре?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст.237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии со ст.242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты физическим лицам.

Таким образом, если работнику начислены отпускные в декабре, а отпуск приходится на период с декабря по январь, то налоговая база по ЕСН должна быть определена налогоплательщиком как начисленные им в декабре суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, включая отпускные за январь.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

05.02.2004

————