"Налоговый вестник", 2005, N 8

Вопрос: Работник направлен в служебную командировку на личном автомобиле. Каким образом учитываются для целей налогообложения прибыли расходы по найму жилого помещения командированным работником?

Ответ: Главой 25 НК РФ предусмотрено, что расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Порядок направления в командировки приведен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62), действующей в части, не противоречащей ТК РФ.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В связи с этим расходы на командировку, в частности расходы на наем жилого помещения и проезд к месту командировки и обратно, учитываются только при наличии подтверждений о ее производственном характере.

Кроме того, в силу п. 11 Инструкции N 62 расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда.

Следовательно, расходы по найму жилого помещения принимаются к учету только за время фактического пребывания работника в месте командировки, которое в соответствии с п. 6 Инструкции N 62 определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки, проставляемым соответствующими должностными лицами предприятия или учреждения, в которое командирован работник.

Вышеуказанные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах фактически осуществленных и документально подтвержденных затрат только за период нахождения сотрудников в командировке.

При этом расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденные соответствующими документами, в соответствии с п. 11 Инструкции N 62 возмещаются командированному.

Соответственно, по нашему мнению, в случае вынужденной остановки в пути расходы по найму жилого помещения учитываются согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В противном случае расходы по найму жилого помещения за время нахождения командированного работника в пути, в том числе при проезде в место командировки и обратно на личном автотранспорте, используемом в служебных целях, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

При направлении работника организации в служебную командировку на личном автомобиле также необходимо учитывать следующее.

Если личный автомобиль используется в служебных целях, то согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей могут быть учтены в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

При этом в размерах компенсации работнику уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля, в том числе затрат на приобретение ГСМ.

Г.В.Пирогова

Л.П.Павлова

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——