"Налоговый вестник", 2005, N 8

Вопрос: К банку, в котором открыт расчетный счет организации и числятся поступившие от заказчиков в счет оплаты выполненных работ денежные средства, применена санкция: отозвана лицензия. Должна в связи с этим организация засчитать денежные средства, "зависшие" на расчетном счете в банке, как прибыль и заплатить налог на прибыль? Как производить уплату налога: с нового расчетного счета, открытого в другом банке, или после возврата банком "зависших" денежных средств?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Согласно ст. 316 НК РФ сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса с учетом положений ст. 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой согласно п. 1 ст. 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

Таким образом, если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то датой признания дохода, например от реализации строительно-монтажных и отделочных работ, подлежащего включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, является дата реализации вышеуказанных работ заказчику, а не дата фактического поступления денежных средств на расчетный счет в банке.

Денежные средства организаций, учитываемые на расчетном счете в банке, налогом на прибыль не облагаются, так как согласно ст. 248 НК РФ объектом обложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——