"Налоговый вестник", 2005, N 8

Вопрос: Судебные органы взыскали с территориального фонда ОМС в пользу страховой фирмы денежные средства в виде штрафов за нарушение договорных обязательств. Как эти штрафы отражаются в налоговом учете?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для страховых организаций, определяющих порядок признания доходов (расходов) по методу начисления, датой получения вышеуказанного внереализационного дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

На основании ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Таким образом, для целей налогообложения сумма присужденных штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Сумма внереализационных доходов по видам их происхождения отражается по строке 010 Приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" декларации по налогу на прибыль организаций. Затем общая сумма внереализационных доходов, рассчитанных за отчетный (налоговый) период, переносится в строку 030 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Порядок учета внереализационных доходов в виде присужденных штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете отличен от налогового учета.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——