"Советник бухгалтера", 2005, N 7

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПРОДАЖЕ КАРТ ОПЛАТЫ УСЛУГ СВЯЗИ

Невозможно представить себе современный мир без средств связи. Интернет и мобильные телефоны прочно вошли в нашу жизнь. А вместе с ними появился и специфический вид товаров - карты оплаты услуг связи и Интернет. В этой статье мы рассмотрим бухгалтерские и налоговые аспекты деятельности по продаже таких карт. Для удобства будем все карты - как карты экспресс-оплаты различных операторов сотовой связи, так и сервисные телефонные карты, карты доступа в Интернет - называть "картами экспресс-оплаты".

Переводятся ли операции по продаже карт на "вмененку"

Прежде всего необходимо определиться, подпадают ли операции по продаже карт экспресс-оплаты, Интернет-карт и SIM-карт под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - иными словами, считаются ли они розничной торговлей.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей для целей применения ЕНВД признается продажа товаров покупателям за наличный расчет или с использованием платежных карт. При этом на ЕНВД переводятся только те организации, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м (либо которые совсем не имеют торговых залов). Поэтому, казалось бы, все довольно просто - если покупатель расплатился за карточку наличными, эта операция подпадает под "вмененку".

На практике все несколько сложнее. Дело в том, что, согласно п. 13 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, предоставление доступа к телефонной сети, равно как и предоставление местного, междугородного и международного телефонного соединения, подразумевает услуги телефонной связи, предоставляемые на основании договора об оказании услуг телефонной связи, который, по сути является договором возмездного оказания услуг, регулируемым прежде всего гл. 39 ГК РФ. А в п. 104 Правил оказания услуг телефонной связи прописано, что предварительно оплаченные телефонные карточки, кредитные карточки и другие пластиковые карточки могут выступать в качестве средства оплаты услуг связи.

Иными словами, карточки экспресс-оплаты являются по своей природе не товаром, а средством оплаты услуг телефонной связи - вернее, даже средством предварительной оплаты услуг связи, поскольку при активации карты экспресс-оплаты ее номинальная стоимость зачисляется на лицевой счет абонента в расчетном центре оператора услуг связи. Получение предоплаты услуг связи предусмотрено п. 1 ст. 54 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи". Аналогичным образом SIM-карты представляют собой не товар, а средство оплаты услуг по предоставлению доступа к телефонной сети. Ведь SIM-карта как раз и является необходимым элементом для подключения к мобильной телефонной сети.

Исходя из вышесказанного представители Минфина и налоговых органов считают, что карточки экспресс-оплаты и SIM-карты не могут быть признаны товаром, а продавцы этих карточек - даже если ими являются не операторы сотовой связи, а салоны связи, выступающие в роли дилеров или комиссионеров, - не считаются розничными продавцами. Из чего следует, что деятельность по продаже карт экспресс-оплаты и подключению клиентов к сети оператора сотовой связи на ЕНВД не переводится, а по этим операциям нужно платить налоги в общеустановленном порядке. В частности, такая точка зрения выражена в Письмах Минфина России от 06.05.2005 N 03-06-05-04/120, от 22.03.2005 N 03-03-02-05/12 и от 16.09.2004 N 03-06-05-04/22.

Однако этот вопрос весьма спорен. Ведь отнесение карт экспресс-оплаты и SIM-карт к средствам оплаты телефонных услуг бесспорно правомерно только в том случае, если реализацию этих карт осуществляет сам оператор сотовой связи. А вот если, например, салон связи покупает карты у оператора связи в свою собственность и в дальнейшем осуществляет их перепродажу, с точки зрения данного салона связи фактически имеет место торговля картами как товаром, а не получение оплаты за услуги связи. И главный аргумент здесь в том, что сам салон связи никаких услуг связи покупателю карт экспресс-оплаты не оказывает.

На наш взгляд, основная проблема в данном случае кроется в том, чтобы определить, что же является "товаром" для целей применения ЕНВД. Для этого обратимся к Налоговому кодексу РФ. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом в п. 2 ст. 38 НК РФ уточняется, что под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. А согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, работы и услуги, информацию, результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них (интеллектуальная собственность), а также нематериальные блага. При этом согласно п. 1 ст. 455 ГК РФ любые вещи могут быть товаром по договору купли-продажи. Отметим также, что согласно п. 64 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" к товарам относятся любые вещи, не ограниченные в обороте, свободно отчуждаемые и переходящие от одного лица к другому по договору купли-продажи. Также есть судебная практика, подтверждающая, что телефонные карты, как и Интернет-карты, отвечают всем признакам товара - например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2003 N А56-5841/03.

Следовательно, продажа карт экспресс-оплаты и SIM-карт организациями (например, салонами связи), не являющимися операторами связи, вполне подпадает под определение розничной торговли, сформулированное в ст. 346.27 НК РФ, а потому должна быть признана подпадающей под ЕНВД.

Не менее сложным является и положение салонов, реализующих карты экспресс-оплаты по посредническим договорам. Если, например, между салоном связи и оператором связи заключен договор комиссии, согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента являются собственностью комитента (оператора связи), т.е. при их продаже право собственности на них переходит к покупателю не от салона связи, а от оператора связи, у которого данные карты признаются средством оплаты услуг связи, а поступающие за данные карты денежные средства - авансами за услуги связи. А потому у посредника - салона связи - в подобной ситуации имеет место не торговля товарами по договору розничной купли-продажи, а оказание услуг комитенту по реализации средств оплаты услуг телефонной связи. Однако из буквального прочтения гл. 26.3 НК РФ следует, что для перевода на "вмененку" в принципе не имеет значения, кому принадлежат реализуемые за наличный расчет товары - ведь розничной торговлей, согласно ст. 346.27 НК РФ, считается "торговля товарами... за наличный расчет", что включает в себя и понятие комиссионной торговли. Налоговые органы придерживаются мнения, что операции по продаже карт экспресс-оплаты, в том числе и по посредническим договорам, под ЕНВД не подпадают. Если же организации выгоднее подвести этот вид деятельности под "вмененку" - например, если речь идет о салоне связи, который помимо карт экспресс-оплаты продает мобильные телефоны и уплачивает по данной деятельности ЕНВД (это уже бесспорно), - она может воспользоваться приведенными выше аргументами, но отстаивать свою позицию, скорее всего, ей придется в суде.

Если же между салоном связи и оператором связи заключен агентский договор, в котором предусмотрено, что продажа карт осуществляется от имени и за счет принципала (оператора связи), салон связи как агент не может переводиться на ЕНВД. Ведь в этом случае продажу карт осуществляет сам оператор связи, а агент лишь оказывает ему в этом определенную помощь. Иными словами, никакой речи о продаже товаров от собственного имени в таком случае не будет. Аналогичное мнение выражено и в Письме Минфина России от 06.05.2004 N 04-05-12/23.

На практике также нередки случаи, когда салон связи реализует карты не по договору с самим оператором связи, а по договору с другой организацией, которая сама приобретает или берет на комиссию карты у оператора связи. В этом случае, на наш взгляд, действуют те же принципы:

- если карты приобретаются в собственность по договору купли-продажи, они могут рассматриваться как товар (тем более что в таком случае они куплены не у оператора связи, а потому говорить о том, что полученные от продажи таких карт суммы являются не выручкой от продажи товаров, а предоплатой за услуги связи, нельзя);

- если карты принимаются на комиссию или продажа карт осуществляется в рамках другого вида посреднического договора, по сути, имеет место оказание посреднических услуг организации, которая сама не является оператором связи, а потому данная деятельность должна рассматриваться как обычная комиссионная торговля товарами или оказание посреднических услуг, связанных с продвижением товаров.

Бухгалтерский учет операций

по продаже карт экспресс-оплаты

Порядок бухгалтерского учета операций по продаже карт экспресс-оплаты и SIM-карт (т.е. подключение телефона к сети оператора) зависит от того, каким образом оформляются отношения между оператором связи, продавцом карт и их покупателем.

...если оператор сам продает карты конечным потребителям

С точки зрения оператора связи продажа карт экспресс-оплаты представляет собой получение авансов за услуги связи. Поэтому в учете оператора связи стоимость проданных покупателям - потребителям услуг связи - карт представляет собой сумму полученных предоплат, которая должна быть отражена по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по полученным авансам".

Пример 1. Оператор связи в течение месяца реализовал за наличный расчет 100 карт экспресс-оплаты номиналом 150 руб. (в т.ч. НДС - 22,88 руб.), из них было активировано 85 карт, по которым в течение текущего месяца были оказаны услуги на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.

В этом случае бухгалтеру организации - оператора связи нужно составить следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Стоимость проданных, но не активированных карт экспресс-оплаты"

15 000 руб. (150 х 100) - отражена сумма поступивших за карты экспресс-оплаты денежных средств в качестве аванса за услуги связи;

Дебет 19, субсчет "НДС с полученных авансов" <*> Кредит 68

2288 руб. (22,88 х 100) - начислен НДС с суммы полученного аванса в счет предстоящего оказания услуг связи;

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку в соответствии с Налоговым кодексом РФ суммы НДС, начисленные организацией с полученных авансов в счет предстоящего оказания услуг, предъявляются к вычету после фактического оказания услуг, на наш взгляд, корректнее учитывать такие суммы не по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", а по дебету счета 19, предусмотрев для этого отдельный субсчет.

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Стоимость проданных, но не активированных карт экспресс-оплаты" Кредит 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Пополнение лицевых счетов клиентов при активации карт экспресс-оплаты"

12 750 руб. (150 х 85) - отражена сумма, зачисленная на лицевые счета абонентов после активации ими карт экспресс-оплаты;

Дебет 62, субсчет "Расчеты за оказанные услуги связи" Кредит 90-1

11 800 руб. - отражена стоимость фактически оказанных услуг связи;

Дебет 90-3 Кредит 68

1800 руб. - начислен НДС с выручки от оказания услуг связи;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Пополнение лицевых счетов клиентов при активации карт экспресс-оплаты" Кредит 62, субсчет "Расчеты за оказанные услуги связи"

11 800 руб. - зачтена сумма ранее полученной предоплаты (списана с лицевых счетов клиентов стоимость фактически оказанных услуг связи);

Дебет 68 Кредит 19, субсчет "НДС с полученных авансов"

1800 руб. - предъявлен к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса в части фактически оказанных услуг связи.

...если карты продаются через салон связи,

не принадлежащий оператору связи

В случае если карты продаются салоном связи, принципиально важным является то, в рамках какого договора производится передача карт от оператора связи к салону.

...если салон связи приобретает карты

в собственность для последующей перепродажи

В случае если салон связи приобретает карты экспресс-оплаты и SIM-карты (или наборы для подключения, включающие помимо SIM-карты дополнительные документы: справочник абонента, договор клиента с оператором сотовой связи и прочие материалы, предоставляемые оператором связи для своих абонентов) в собственность с целью последующей перепродажи в рамках обычной розничной торговли, приобретенные карты следует рассматривать как товары и отражать операции с ними в общеустановленном для торговых организаций порядке. Причем применение такой схемы в бухгалтерском учете в общем-то не зависит от того, признаются ли данные операции розничной торговлей для целей применения ЕНВД - ведь бухгалтер должен руководствоваться требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, а согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" товарами считаются любые активы, приобретенные или полученные от других лиц и предназначенные для продажи.

Итак, если карты приобретаются в собственность для перепродажи, бухгалтеру салона связи следует приходовать их на счете 41 "Товары". При этом он может предусмотреть в учетной политике два варианта учета товаров:

1) по покупной стоимости - в этом случае на счет 41 относятся только фактические затраты, связанные с приобретением карт;

2) по продажной стоимости - в этом случае при оприходовании карт бухгалтер производит наценку до продажной цены, отражаемую проводкой Дебет 41 Кредит 42, в результате чего на счете 41 формируется отпускная стоимость карт, а потому сумма выручки от продажи карт будет совпадать с суммой, списываемой со счета 41 (такой подход облегчает контроль за полнотой учета полученных и реализованных карт).

Пример 2. В текущем месяце ЗАО "Натали" приобрело у оператора сотовой связи по договору купли-продажи 200 карт экспресс-оплаты номиналом 150 руб. по цене 129,80 руб. за единицу (в т.ч. НДС - 19,80 руб.) и реализовало 140 карт. Расходы на продажу составили 2000 руб.

В соответствии с учетной политикой ЗАО "Натали" товары учитываются по продажной цене, т.е. предусмотрено применение счета 42 "Торговая наценка", при этом продажа карт осуществляется по номинальной стоимости. ЗАО "Натали" придерживается мнения, что торговля картами экспресс-оплаты, приобретенными у оператора связи по договору купли-продажи, подпадает под ЕНВД.

В этом случае бухгалтер ЗАО "Натали" отразит операции по приобретению и продаже карт экспресс-оплаты следующими проводками:

Дебет 41-2 Кредит 60

25 960 руб. (129,80 х 200) - оприходованы карты экспресс-оплаты (вместе с НДС);

Дебет 60 Кредит 51

25 960 руб. - перечислено оператору связи за полученные карты экспресс-оплаты;

Дебет 41-2 Кредит 42

4040 руб. (150 х 200 - 25 960 = (150 - 129,80) х 200) - применена торговая наценка на карты экспресс-оплаты (стоимость карт, отраженная на счете 41-2, доведена до продажной стоимости);

Дебет 50 Кредит 90-1

21 000 руб. (150 х 140) - получена выручка от продажи карт экспресс-оплаты;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

21 000 руб. (150 х 140) - списаны проданные карты экспресс-оплаты (по продажной стоимости);

Дебет 90-2 Кредит 42

     
   ———————————¬
   |2828 руб. |(4040 : 200) х 140 = (150 — 129,80) х 140) — сторнирована
   L———————————
   

реализованная торговая наценка (уменьшена стоимость проданных карт экспресс-оплаты на произведенную ранее наценку, приходящуюся на эти карты);

Дебет 90, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 44

2000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

828 руб. (21 000 - (21 000 - 2828) - 2000 = 21 000 - 18 172 - 2000) - выявлена прибыль от продажи карт экспресс-оплаты.

В бухгалтерском учете оператора связи подобная ситуация отражается в порядке, аналогичном применяемому в случае, если оператор осуществляет реализацию карт сам. Единственное исключение заключается в том, что в момент передачи карт экспресс-оплаты салону связи сумма полученных средств должна быть отнесена не на счет 62, субсчета конкретных клиентов, а на отдельный субсчет или даже на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку поступила она не от потребителей услуг, а от организации, которая будет осуществлять продажу данных карт потребителям.

Пример 3. Рассмотрим порядок отражения операций, изложенных в примере 2, с точки зрения оператора связи. Предположим, что из 140 карт, реализованных салоном связи, было активировано 130 карт и по ним было оказано услуг на сумму 14 160 руб., в т.ч. НДС - 2160 руб.

Бухгалтер организации - оператора связи отразит вышеуказанные операции следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Суммы, полученные от салона связи за карты экспресс-оплаты"

25 960 руб. (129,80 х 200) - отражена сумма, полученная от салона связи за проданные ему карты экспресс-оплаты, подлежащие дальнейшей перепродаже конечным потребителям услуг связи;

Дебет 19, субсчет "НДС с полученных авансов" Кредит 68

3960 руб. (19,80 х 200) - начислен НДС с полученной суммы;

Дебет 76, субсчет "Суммы, полученные от салона связи за карты экспресс-оплаты" Кредит 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Пополнение лицевых счетов клиентов при активации карт экспресс-оплаты"

16 874 руб. (129,80 х 130) - отражена сумма, зачисленная на лицевые счета абонентов после активации ими карт экспресс-оплаты;

Дебет 62, субсчет "Расчеты за оказанные услуги связи" Кредит 90-1

14 160 руб. - отражена стоимость фактически оказанных услуг связи;

Дебет 90-3 Кредит 68

2160 руб. - начислен НДС с выручки от оказания услуг связи;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Пополнение лицевых счетов клиентов при активации карт экспресс-оплаты" Кредит 62, субсчет "Расчеты за оказанные услуги связи"

14 160 руб. - зачтена сумма ранее полученной предоплаты (списана с лицевых счетов клиентов стоимость фактически оказанных услуг связи);

Дебет 68 Кредит 19, субсчет "НДС с полученных авансов"

2160 руб. - предъявлен к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса в части фактически оказанных услуг связи.

...если реализация карт осуществляется салоном связи

по посредническому договору с оператором связи

Если салон связи выступает в качестве посредника - например, если между салоном связи и оператором связи заключен договор комиссии - полученные на реализацию карты экспресс-оплаты и SIM-карты бухгалтер салона связи должен учитывать за балансом. Для этих целей следует использовать счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Суммы, поступающие от покупателей, представляют собой оплату услуг связи оператора. Фактически эти суммы причитаются комитенту (оператору связи), а потому должны отражаться в бухгалтерском учете салона связи на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный субсчет для учета расчетов с комитентом. А выручку салона связи составляет его комиссионное вознаграждение, которое относится на счет 90 "Продажи".

Поскольку оказание посреднических услуг на ЕНВД не переводится, все налоги по таким операциям бухгалтеру салона связи нужно начислять на общих основаниях (если, конечно, он не планирует отстаивать свою позицию в суде). Аргументом в пользу неприменения ЕНВД в данной ситуации является то, что продажа карт экспресс-оплаты в подобной ситуации не признается продажей товаров ни для самого салона связи (ведь он оказывает посреднические услуги оператору связи), ни для оператора связи (так как сумма, полученная от продажи карт, являет собой предоплату за услуги связи). Следовательно, с суммы комиссионного вознаграждения бухгалтер салона связи должен уплатить НДС, а прибыль от реализации карт по посредническим договорам облагается налогом на прибыль.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2, предположив, что ЗАО "Натали" получило карты экспресс-оплаты от оператора сотовой связи не по договору купли-продажи, а в рамках договора комиссии, в соответствии с которым карты передаются и реализуются комиссионером по номинальной стоимости, а вознаграждение посредника составляет 15% от продажной стоимости карт. В этом случае бухгалтер ЗАО "Натали" отразит операции по продаже карт экспресс-оплаты следующим образом:

Дебет 004

30 000 руб. (150 х 200) - получены карты экспресс-оплаты от оператора связи на реализацию;

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

21 000 руб. (150 х 140) - получены наличные от продажи карт экспресс-оплаты;

Кредит 004

21 000 руб. (150 х 140) - списаны реализованные карты экспресс-оплаты;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

3150 руб. (21 000 х 15%) - отражено комиссионное вознаграждение (выручка) ЗАО "Натали";

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

17 850 руб. (21 000 - 3150) - перечислены комитенту причитающиеся ему суммы за проданные карты экспресс-оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68

480,51 руб. (3150 х 18 : 118) - начислен НДС с выручки от посреднических операций по продаже карт экспресс-оплаты;

Дебет 90, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 44

2000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

669,49 руб. (3150 - 480,51 - 2000) - выявлена прибыль от посреднических операций по продаже карт экспресс-оплаты.

В бухгалтерском учете оператора связи передачу карт экспресс-оплаты на реализацию следует отражать за балансом, ведь для него данные карты не являются товаром или продукцией. Обычно поступившие от организации - изготовителя карты приходуют на Дебет забалансового счета 006 "Бланки строгой отчетности". А движение карт, переданные на реализацию посреднику, можно отражать на отдельном забалансовом счете - например, открыть счет 012 "Карты экспресс-оплаты, переданные на комиссию". Вести учет карт за балансом удобнее по их номинальной стоимости.

Пример 5. Рассмотрим порядок отражения операций, изложенных в примере 4, с точки зрения оператора связи. Предположим, что из 140 карт, реализованных салоном связи, согласно отчету комиссионера, за текущий месяц было активировано 130 карт, и по ним было оказано услуг на сумму 14 160 руб., в т.ч. НДС - 2160 руб. Предположим также, что себестоимость услуг связи (фактические расходы оператора связи на оказание услуг связи, собранные в течение месяца на счете 20) составила 5000 руб.

В этом случае бухгалтер организации - оператора связи составит следующие проводки:

Кредит 006, субсчет "Карты экспресс-оплаты"

30 000 руб. (150 х 200) - отражена передача карт от оператора связи салону связи на реализацию;

Дебет 012 "Карты экспресс-оплаты, переданные на комиссию"

30 000 руб. (150 х 200) - отражены карты экспресс-оплаты, переданные на реализацию по договору комиссии;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Стоимость проданных, но не активированных карт экспресс-оплаты"

21 000 руб. (150 х 140) - отражена стоимость проданных комиссионером карт экспресс-оплаты;

Дебет 19, субсчет "НДС с полученных авансов" Кредит 68

3203,39 руб. (21 000 х 18 : 118) - начислен НДС с суммы полученных авансов;

Кредит 012 "Карты экспресс-оплаты, переданные на комиссию"

21 000 руб. (150 х 140) - списаны проданные комиссионером карты экспресс-оплаты;

Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером"

2669,49 руб. (21 000 х 15% - 21 000 х 15% х 18 : 118 = 3150 - 480,51) - отражено комиссионное вознаграждение посредника (за вычетом НДС);

Дебет 19, субсчет "НДС, предъявленный комиссионером" Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером"

480,51 руб. (21 000 х 15% х 18 : 118 = 3150 х 18 : 118) - отражена сумма НДС с посреднического вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с комиссионером"

17 850 руб. (21 000 - 2669,49 - 480,51) - получены от комиссионера причитающиеся оператору связи средства за проданные карты экспресс-оплаты (за вычетом комиссионного вознаграждения);

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Стоимость проданных, но не активированных карт экспресс-оплаты" Кредит 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Пополнение лицевых счетов клиентов при активации карт экспресс-оплаты"

19 500 руб. (150 х 130) - отражена сумма, зачисленная на лицевые счета абонентов после активации ими карт экспресс-оплаты;

Дебет 62, субсчет "Расчеты за оказанные услуги связи" Кредит 90-1

14 160 руб. - отражена стоимость фактически оказанных услуг связи;

Дебет 90-3 Кредит 68

2160 руб. - начислен НДС с выручки от оказания услуг связи;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", аналитический счет "Пополнение лицевых счетов клиентов при активации карт экспресс-оплаты" Кредит 62, субсчет "Расчеты за оказанные услуги связи"

14 160 руб. - зачтена сумма ранее полученной предоплаты (списана с лицевых счетов клиентов стоимость фактически оказанных услуг связи);

Дебет 68 Кредит 19, субсчет "НДС с полученных авансов"

2160 руб. - предъявлен к вычету НДС, начисленный ранее с полученного аванса в части фактически оказанных услуг связи;

Дебет 68 Кредит 19, субсчет "НДС, предъявленный комиссионером"

480,51 руб. - предъявлен к вычету НДС с посреднического вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44

5000 руб. - списана себестоимость услуг связи;

Дебет 90, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 44

2669,49 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

4330,51 руб. (14 160 - 2160 - 5000 - 2669,49) - выявлен финансовый результат от оказания услуг связи.

Н.Н.Шишкоедова

Консультант по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——