"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 27

Вопрос: В каком порядке осуществляются исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат в виде купонных доходов по корпоративным облигациям, а также доходов от погашения таких облигаций?

Ответ: На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются налоговыми агентами.

Исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата налога на доходы физических лиц производятся в соответствии со ст. 226 НК РФ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником выплаты которых является налоговый агент, за исключением доходов, исчисление и уплата налога с которых осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Полученные физическими лицами купонные доходы по корпоративным облигациям, а также доходы от погашения таких облигаций облагаются налогом согласно ст. 226 НК РФ у источника выплаты доходов эмитентом облигаций либо иным лицом, уполномоченным эмитентом на выплату процентного (купонного) дохода и сумм в погашение облигаций.

Налоговая база при погашении корпоративных облигаций определяется эмитентом или уполномоченным агентом согласно п. 2 ст. 221 НК РФ в сумме разницы между выплатой в погашение облигаций и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами физического лица на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Если производится выплата в погашение облигаций, предъявленных физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, налог удерживается по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, со всей суммы произведенной выплаты. Иной порядок налогообложения выплат, производимых при погашении корпоративных облигаций, находившихся в собственности физических лиц - нерезидентов, может быть применен источником выплаты дохода с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ в соответствии с договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, уполномоченный представитель, выплачивающий (перечисляющий) купонный доход и суммы в погашение корпоративных облигаций, выполняет обязанности налогового агента в порядке, установленном ст. 226 НК РФ, а также представляет сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога.

Е.Воронина

Главный государственный

налоговый инспектор,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

06.07.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——