"Московский налоговый курьер", 2006, N 4

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела в собственность за плату объект недвижимости. В последующем этот объект без дополнительных капитальных вложений и ввода в эксплуатацию был внесен в уставный капитал закрытого акционерного общества. На стоимость внесенного объекта недвижимости организация получила акции ЗАО. Учитываются ли при исчислении единого налога расходы на приобретение акций акционерного общества, включая стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 июля 2005 г. N 18-11/3/47276

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Согласно ст. 25 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

В ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы на приобретение акций акционерного общества, включая стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций, перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрены.

Таким образом, данные расходы при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Вместе с тем в случае последующей реализации учредителем (участником) акционерного общества принадлежащих ему акций общества налогоплательщик, применяющий УСН, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе уменьшить доходы от реализации данных акций на расходы по оплате их покупной стоимости.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——