"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 26

ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Как известно, июль - пора составления и сдачи бухгалтерской отчетности за I полугодие, и сегодня нет бухгалтера, которого бы не волновали вопросы, связанные с ее составлением. Предлагаем вашему вниманию порядок формирования некоторых показателей форм промежуточной бухгалтерской отчетности за 2005 г.

Заполняя бухгалтерский баланс, учтите...

Во-первых, данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.

Во-вторых, в бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Напомним, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В-третьих, следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к нему. Напомним, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например, организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

В-четвертых, данные в бухгалтерском балансе должны приводиться в тысячах рублей без десятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет обороты продаж, обязательств и т.п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

По строке "Нематериальные активы" (110) разд. I "Внеоборотные активы" отражаются:

- остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми согласно ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации и учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.

В связи с этим по строке 110 указывается либо результат от вычитания из дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 "Нематериальные активы" суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", либо все дебетовое сальдо счета 04, если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости.

К сведению! В настоящее время в НМА не включаются компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав. Согласно п. п. 25 и 26 ПБУ 14/2000 такие программы в бухгалтерском учете нужно учитывать на забалансовом счете 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение" в оценке, принятой в договоре, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы. Периодические платежи (например, плата за обновление (пополнение) базы СПС), исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода.

По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. от 18 мая 2002 г.).

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". Однако здесь нужно учесть следующее обстоятельство. Если организация имеет доходные вложения в материальные ценности, то есть имущество, которое она предоставляет за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода, то амортизационные отчисления по этому имуществу в соответствии с Планом счетов учитываются обособленно, например на отдельном субсчете "Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета 02. В этом случае при формировании показателя по строке 120 вычитается не весь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету.

Обратите внимание, что при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (см. Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144). Если имущество (в частности, строение) организацией приобретено не только для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, но и используется для собственных, в частности управленческих, нужд и является отдельным инвентарным объектом, то оно подлежит учету на балансе в качестве объекта основного средства (счет 01 "Основные средства") и, соответственно, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (см. Письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-06-01-04/249). Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра. Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, в том числе во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса N N 401 АПК, 402 АПК, 403 АПК, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750 (см. Письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/158).

По строке "Незавершенное строительство" (130) указывается сумма капвложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Расчеты по капитальному строительству"), 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", скорректированной на сумму отклонений от сметной стоимости строящихся объектов, отраженных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По строке "Доходные вложения в материальные ценности" (135) отражается остаточная стоимость всего имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета "Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета 02 "Амортизация основных средств".

По строке "Долгосрочные финансовые вложения" (140) отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации. Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" с учетом информации, отраженной на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов).

К сведению! К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

По строке "Отложенные налоговые активы" (145) отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Напомним, что для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке "Запасы" (210) разд. II "Оборотные средства" показываются данные о стоимости принадлежащих организации МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов. Напомним, что при формировании показателей по строке 210 организации должны учитывать ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (211) показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п. Сумма, указываемая по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы", если организация ведет учет МПЗ по фактической себестоимости. Если организация ведет учет МПЗ по учетным ценам, то она рассчитывается следующим образом. Если фактическая себестоимость МПЗ выше учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а если ниже, то из дебетового сальдо счета 10 вычитают кредитовое сальдо вышеуказанного субсчета счета 16.

По строке "Затраты в незавершенном производстве" (213) отражаются остатки по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" (214) указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем сложения остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", а также сложения (вычитания) дебетовых (кредитовых) остатков по субсчетам счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по которым отражены отклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукции организации. А если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то из полученной суммы необходимо вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка".

К сведению! При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с п. 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции (см. Письмо Минфина России от 18 марта 2005 г. N 03-03-02-02/51).

По строке "Товары отгруженные" (215) отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Сумма, которая показывается по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 "Товары отгруженные".

По строке "Расходы будущих периодов" (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом ОС (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Напомним, что для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на конец отчетного периода ТМЦ (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, подлежат вычетам в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету после принятия на учет этих основных средств в качестве объектов основных средств, то есть после принятия на учет по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства".

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств, требующих сборки (монтажа), то необходимо учесть следующее обстоятельство. На основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при сборке (монтаже) основных средств. При этом согласно п. 5 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, согласно которому установлен порядок начала начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию). Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, требующих сборки (монтажа), подлежат вычету после принятия данных основных средств на учет в качестве объектов основных средств (счет бухгалтерского учета 01 "Основные средства") с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, то есть с начала начисления амортизации (см. Письмо Минфина России от 3 мая 2005 г. N 03-04-11/94).

По строке "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230) показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности.

По строке "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. Напомним, что дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухучету. Причем если организацией дебиторская задолженность признана сомнительной и по ней создан резерв, то в бухгалтерском балансе сумма образованного резерва отдельно не показывается, а на эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухучета не будут совпадать с данными Бухгалтерского баланса.

По строке "Краткосрочные финансовые вложения" (250) отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы, произведенные на срок не более одного года (12 месяцев). Показатель по строке 250 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" и субсчету "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках".

По строке "Денежные средства" (260) указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация в конце последнего дня отчетного периода, или, другими словами, сумма остатков на конец отчетного периода по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету "Депозитные счета"), 57 "Переводы в пути".

По строке "Уставный капитал" (410) разд. III "Капитал и резервы" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал").

По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров (сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)").

По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

По строке "Резервный капитал" (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470) указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на отчетную дату, или, другими словами, сумма дебетового (кредитового) сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и дебетового (кредитового) сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке "Займы и кредиты" (510) разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, кредитовое сальдо субсчетов счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" (515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Напомним, для того чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке "Займы и кредиты" (610) разд. V "Краткосрочные обязательства" отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

По строке "Поставщики и подрядчики" (621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна сумме кредитового сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и сальдо субсчетов счета 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

По строке "Задолженность перед персоналом организации" (622) показываются начисленные, но еще не выплаченные на конец отчетного периода суммы оплаты труда.

По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (623) отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна сумме кредитового сальдо соответствующих субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке "Задолженность по налогам и сборам" (624) показывается только задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

Начисление и погашение задолженности по уплате налогов (а также штрафы и пени) в соответствии с графиком реструктуризации не регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Вся реструктуризированная задолженность перед бюджетом числится в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В соответствии с указанным в договоре сроком в конкретном отчетном периоде организация отражает в бухгалтерском учете погашение задолженности по уплате налогов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Если же по условиям договора о реструктуризации в каком-то отчетном периоде организация стала иметь льготу в виде прощенной задолженности по пеням, то данная прощенная задолженность отражается по факту временной определенности по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Если договор о реструктуризации задолженности касается налога на прибыль, то согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, реструктуризированная задолженность будет представлять отложенное налоговое обязательство (см. Письмо Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 16-00-14/354).

По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (630) отражается задолженность организации перед ее учредителями.

По строке "Доходы будущих периодов" (640) указывается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, которая равна кредитовому сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".

По строке "Резервы предстоящих расходов" (650) отражается сумма резервов, созданных организацией в соответствии с бухгалтерским законодательством (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей").

Составляя отчет о прибылях и убытках, помните...

Во-первых, все данные указываются нарастающим итогом с начала года.

Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные же суммы можно объединять.

В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за 2005 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 Отчета за аналогичный период 2004 г. Если данные предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.

В-четвертых, необходимо учесть, что все расходы организации подлежат отражению в составе либо:

- стоимости активов организации (расходы, которые связаны с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);

- расходов по обычной деятельности;

- прочих расходов (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (010) отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, бухгалтер должен помнить следующее:

- величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами, - по этой строке указывается выручка без суммы этих налогов, поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Поэтому по указанной строке нужно показать кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90 (в случае если организация ведет учет по указанным субсчетам).

Как было разъяснено в Письме Минфина России от 15 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/31, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством РФ способом. Что касается разовых операций по реализации со склада комплектующих изделий и материалов, которые организация не приобретала специально для продажи, а предполагала использовать в процессе производства (и учитывала в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы"), то указанные операции не относятся к деятельности, связанной с розничной торговлей товарами.

По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (020) указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2, то есть отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде (в 2005 г. ) продукции (работам, услугам). При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Таким образом, производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи"; организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

К сведению! Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", указывают также в этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой).

По строке "Валовая прибыль" (029) указывается величина валовой прибыли организации. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

По строке "Коммерческие расходы" (030) отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. Напомним, что согласно п. 9 ПБУ 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

1) распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;

2) включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Строка "Управленческие расходы" (040) предназначена для отражения общехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают такие расходы по этой строке. Согласно п. 9 ПБУ 10/99 организация может списывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичны применяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов (см. выше). Таким образом, в зависимости от принятой организацией учетной политики списание указанных расходов может производиться в дебет счета 90 "Продажи" или в дебет счета 20 "Основное производство" и т.д. Если выбран первый способ, то сумму управленческих расходов необходимо указать в строке "Управленческие расходы", а если второй - то эта сумма учитывается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 вместе с другими расходами.

К сведению! Исходя из ПБУ 10/99 организация может принять решение о признании коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При принятии решения о признании коммерческих и управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения финансового результата полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования (в частности, признание доходов в течение отчетного периода от продажи продукции, от прочих операций и пр.) в отчетном и последующих периодах (см. Письмо Минфина России от 14 мая 2005 г. N 03-06-01-04/251).

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" (050) показывается финансовый результат от основной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", и расходами организации по этой деятельности, которые записываются по строкам "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" формы N 2.

По строке "Проценты к получению" (060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Напомним, что сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Проценты к уплате" (070) указываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). В бухучете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К сведению! По рассматриваемой статье Отчета не отражаются расходы по уплате процентов по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочих активов, которые согласно стандартам бухгалтерского учета (соответственно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 5/01 и др.) относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

По строке "Доходы от участия в других организациях" (080) приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т.п.). В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Необходимо отметить, что эту строку заполняют и отражают в вышеуказанном порядке только те организации, которые получают такие доходы нерегулярно. Все остальные отражают их как доходы от обычной деятельности, то есть по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2.

По строке "Прочие операционные доходы" (090) указываются прочие операционные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы:

- доходы от продажи основных средств и иных активов организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- прибыль, полученная организацией при разделе имущества простого товарищества, и т.д.

По строке "Прочие операционные расходы" (100) приводятся прочие операционные расходы, например:

- связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

- остаточная стоимость объектов ОС или иных активов, которые были проданы;

- оплата услуг кредитных организаций;

- налоги и сборы, которые согласно налоговому законодательству уплачиваются за счет финансовых результатов.

По строке "Внереализационные доходы" (120) указывается сумма внереализационных доходов. Их перечень приведен в п. 8 ПБУ 9/99. В частности, к ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные стороной, обязанной их уплатить;

- стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов и т.д.

По строке "Внереализационные расходы" (130) указываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в п. 12 ПБУ 10/99. В частности, в нем указаны:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- расходы на благотворительную деятельность;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий и т.д.

По строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" (140) показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом: к сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы. Отметим, что если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму необходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

По строке "Отложенные налоговые активы" (141) отражается изменение отложенных налоговых активов, которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы". Если показатель строки 141 будет отрицательным, то он указывается в круглых скобках.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" (142) отражается изменение отложенных налоговых обязательств, которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным (указывается в круглых скобках).

По строке "Текущий налог на прибыль" (150) указывается размер текущего налога на прибыль. Значение показателя по этой строке должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. Отраженный по данной строке показатель приводится в круглых скобках.

К сведению! В Отчете о прибылях и убытках строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" не предусмотрены. Если у вас такие доходы и расходы в отчетном периоде возникли, то вы имеете право добавить такие строки после строки "Текущий налог на прибыль". (Подробно о чрезвычайных расходах и доходах изложено в статье Е. Бондаря "Учет чрезвычайных доходов и расходов", "БП" N 21, с. 11.) По свободным строкам типовой формы Отчета после статьи "Текущий налог на прибыль" приводятся также следующие данные:

- об исчисленных к уплате по принадлежности суммах налога на вмененный доход, налога на игорный бизнес (см. Письмо Минфина России от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215);

- сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (см. Письмо Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 07-05-14/328).

По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190) указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль".

В заключение отметим, что промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Согласно п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Причем пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии отчетности о принятии и дату ее представления. В случае получения по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

30.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——